20-00-8
24.01.2013 г.
чл. 6 и чл. 7 от ЗДДФЛ;
чл.2 от ЗДДФЛ;
чл.3, т.1 от ЗДДФЛ;
чл.12, ал.1 от ЗДДФЛ;
чл.24, ал.1 от ЗДДФЛ;
чл.24, ал. 2 от ЗДДФЛ;
чл. 75 от ЗДДФЛ
В дирекция ОУИ …., понастоящем ,,Обжалванеи данъчно-осигурителна практика” … е постъпило Ваше писмено запитване прието с вх. №….. относноприлагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Фактическата обстановка изложена в запитването е следната:
В дружеството са назначени на трудов договор специалисти от Украйна. В трудовите договори е вписано, че работодателят (,,Х” АД) се задължава да поеме за своя сметка разходите за:
-квартира-наем, за ел. енергия, телефон, кабелна телевизия, интернет и др. консумативи свързани с ползването на жилищата;
– самолетни билети от и до държавата, в която е постоянното местоживеене на специалистите;
– медицинско лечение и медицинска застраховка;
– таксите във връзка с разрешението за пребиваване, продължаване на пребиваването и визи.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Какви са дължимите данъци върху поетите от дружеството разходи?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Следва да имате предвид, че от съществено значение за данъчния статус на физическото лице по смисъла на ЗДДФЛ е дефинирането му като „местно” или „чуждестранно”. Когато физическо лице отговаря на един от критериите, изброени в ал. 1 на чл. 4 от с.з., тосеявява„местно” за целите на ЗДДФЛ. Местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и чужбина, а чуждестранните – за придобити доходи от източници в страната (чл. 6 и чл. 7 от ЗДДФЛ).
Съгласно чл.2 от ЗДДФЛ доходите на местните и чуждестранните физически лица са обект на облагане по реда на ЗДДФЛ.Данъчно задължени лица по реда на ЗДДФЛ са местните и чуждестранните физически лица, които са носители на задължението за данъци по този закон (чл.3, т.1 от ЗДДФЛ).
Облагаеми са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон (чл.12, ал.1 от ЗДДФЛ).
От предоставената информация, за целите на ЗДДФЛ възприемам, че получателите на доходи от трудови правоотношения са местни лица.
Съгласно чл.24, ал.1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от трудови правоотношения е трудовото възнаграждение и всичкидруги плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на доходите, посочени в ал. 2.
Авансовият данък за доходи от трудови правоотношения се определя от работодателя месечно, на базата на месечна данъчна основа (чл. 42, ал. 1 от ЗДДФЛ).
Тъй като, поетите от акционерното дружество разходи за наем, консумативи, медицинско обслужване, транспорт и др. на специалистите от Украйна представляват доход за същите лица и не попадат в изключенията на чл.24, ал. 2 от ЗДДФЛ, те следва да се обложат по реда на ЗДДФЛ.
На основание разпоредбата на чл. 75 от ЗДДФЛ когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.
Когато цитираните плащания са включени в облагаемия доход на физическите лица, отчетените за тях разходи от акционерното дружество са присъщи за дейността на търговското дружество и като такива за данъчни целите сапризнати разходи по реда на ЗКПО.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка (и представени документи). В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не можете да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал. 3 от ДОПК.
ДИРЕКТОР НА ДИРЕКЦИЯ ОДОП СОФИЯ :
/АЛ. ГЕОРГИЕВ/
‘