20-00-140/17.07.2012г.
ЗКПО, чл. 3, ал. 2
ЗКПО, чл. 77, ал. 1
ЗКПО, чл. 78
В дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” …. е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №20-00-140/11.04.2012 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за коропоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
„К” ЕООД е местно юридическо лице – дъщерно дружество на К Лимитид, Великобритания. Основната дейност на дружеството е разработване и поддържане на софтуерни апликации, програмиране и бизнес консултиране, консултиране в сферата на информационните технологии и електронните медии.
Заедно с други компании като IBM и университети като СУ „Св. …..”, университет ….. – Италия и др., „К” ЕООД е кандидатствало и е получило през 2011 г. финансиране по Седма рамкова програма на Европейския съюз /ЕС/, с координатор на проекта университета в Дъблин, Ирландия. Проектът е свързан с дигитализиране и автоматично обработване на исторически ирландски документи от периода ХІІ – ХV век с цел извличане на информация, която се предоставя, както на широката общественост в ЕС, така и на академичната общност за по-задълбочени исторически изследвания. „К” ЕООД, бенефициент по проекта, разработва технология за автоматично визуализиране на историческите документи и важните открития в тях.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Облагаем доход ли е полученото финансиране по Седма рамкова програма на ЕС?
2. Как се третират направените разходи, свързани с това финансиране?
3. Къде намират отражение усвоеното финансиране и свързаните с него разходи в годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
В запитването е описана изключително обща и неясна фактическа обстановка, както по отношение на условията на финансирането, така и за приложимата счетоводна база и реда за счетоводното му отразяване, поради което отговаряме принципно от гледна точка на изискванията на данъчното законодателство.
По първи въпрос
На основание чл. 3, ал. 2 от ЗКПО „К” ЕООД в качеството си на местно юридическо лице е облага с данъци по този закон за печалбите и доходите си от всички източници в Република Българияи в чужбина.
Доколкото в Седма рамкова програма на ЕС не е предвидено облекчено данъчно третиране на финансирането, същото подлежи на облагане по общия ред на българското данъчно законодателство. В ЗКПО не е регламентирано специално данъчно третиране на посочените приходи, поради което тези приходи се признават за данъчни цели в годината на тяхното счетоводно отчитане и участват при формиране на данъчния финансов резултат за същата година.
По втори въпрос
Аналогично на изложеното по-горе, в ЗКПО не е регламентирано специално данъчно третиране на разходите, свързани с това финансиране, поради което посочените разходи ще бъдат призанати за данъчни цели по общия ред на закона – следва да са свързани с дейността на дружеството, да са документално обосновани по смисъла на чл. 10 от ЗКПО, да не са отчетени в нарушение на счетоводното законодателство, предвид разпоредбата на чл. 77, ал. 1 от ЗКПО.
В случая следва да бъде съобразен и текста на чл. 78 от ЗКПО, съгласно който при определне на данъчния финансов резултат счетодоният финансов резулата се коригира със сумата на приходите и разходите, които е следвало да бъдат отчетени през текущата година съгласно изискванията на нормативен акт (в т.ч. Закона за счетоводството /ЗСч/ и приложимите счетодни стандарти), но не са отчетени от данъчно задълженото лице. Когато впоследствие във връзка със стопанската операция по изречение първо бъдат отчетени счетоводни приходи и разходи, последните не се признават за данъчни цели.
По трети въпрос
С оглед на изложеното до тук, при подаване на годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО признатите приходи от финансирането и свързаните с него разходи следва да бъдат отразени в предвидени редове за приходи и разходи от отчета за приходите и разходите /отчета за доходите/ и за счетоводния финансов резултат.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
‘