53-02-388/17.08.2012 г.
ЗКПО, чл. 77
ЗКПО, чл. 78
В дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” …. е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 53-02-388/09.07.2012 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
„К” АД притежава 90% от регистрирания капитал на „КБ” ООД. След приключила процедура по ликвидация по реда на глава ХVІІ от Търговсия закон (ТЗ), дъщерното дружество с ограничена отговорност е заличено. Заличаването е вписано в Агенция по вписванията на 14.06.2012 г.
При изготвяне на годишните си финансови отчети, акционерното дружество отчита инвестициите си в дъщерни предприятия по цена на придобиване /себестойност/, съгласно разпоредбата на пар. 38, буква „а” от Международен счетоводен стандарт (МСС) 27 „Консолидирани и индивидуални финансови отчети”.
В съответствие с изложеното и на основание пар. 34 от МСС 27, акционерното дружество следва да отпише инвестицията /участието/ си в заличеното дъщерно дружество и да признае загуба /разход/.
Въввръзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Отчетеният в съответстие с МСС разход признат ли е за данъчни цели по ЗКПО, в годината на счетоводното му отчитане?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Счетоводното отчитане на инвестицията касае счетоводното законодателство и е извън компетентността на приходната администрация, поради което отговаряме принципно от гледна точка на изискванията на данъчното законодателство.
Признаването на счетоводни разходи/загуби за данъчни цели се извършва въз основа на общите изисквания на счетоводното законодателство и специфичните регламенти на ЗКПО. Разходите, отразени в счетоводството на предприятието участват при формирането на счетоводния финансов резултат съобразно възприетите счетоводни база и политика.
За данъчни цели корпоративният закон принципно възприема правилата на счетоводното законодателство за отразяване на стопански операции (чл.77 и чл.78 от ЗКПО), но в определени случаи налага специфични изисквания за постигането на коректен/обективен данъчен финансов резултат, като елиминира определени счетоводни разходи и приходи чрез формиране на данъчни постоянни и/или временни разлики.
Следователно, доколкото отписването на инвестицията на „К” АД в заличеното дъщерно дружество е отразено в съответствие със счетоводното законодателство, в частност приложимите счетоводни стандарти, и в ЗКПО не се предвижда данъчна регулация на признатия разход/загуба, същите ще се третират като признати за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
‘