1_ИТ-00-29/17.03.2017
ЗДДФЛ, чл. 29, ал. 1, т. 1
ЗДДФЛ, чл. 29а, ал. 1, ал.2, т.1, ал. 4
ОТНОСНО: Прилагането на Закона за данък върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във Ваше запитване, постъпило в дирекция ОДОП с вх.№……2017 г. сте изложили следната фактическа обстановка:
Осъществявате дейност като земеделски производител – физическо лице и за 2016 г. не сте подали декларация за облагане по реда на чл.29а от ЗДДФЛ доходът Ви от стопанската дейност да се облага с данък предвиден за едноличен търговец.
Посочвате, че през 2016 г. сте сключили с ДФ “Земеделие“ договор за предоставяне на финансова помощ за създаване на лозови насаждения. Съгласно договора, фондът предоставя безвъзмездна финансова помощ, представляваща 75% от одобрените и реално извършени разходи за засаждане на лозя и изграждане на подпорна конструкция. 80% от така определената финансова помощ е била преведена авансово срещу издадена банкова гаранция, а окончателният размер на помощта се определя след завършване на инвестицията и доказване на направените разходи, което трябва да стане през 2017 г.
От 13.07.2016 г. сте регистриран по ЗДДС и сте ползвали пълен данъчен кредит по фактурите, издадени Ви като получател на услуги и материали, тъй като в договора за финансиране е посочено, че субсидията не покрива разходите Ви за ДДС. През декември 2016 г. сте подали декларация по чл.29а от ЗДДФЛ, че за 2017 г. ще подлежите на облагане по реда на чл.29а от с.з.
В тази връзка поставяте въпроса дали получената авансова сума следва да бъде включена като доход в данъчната декларация за 2016 г., като се има предвид, че сумата представлява финансиране на разходи за придобиване на дълготрайни материал-ни активи по стопански начин и покрива част от реално извършените разходи, като в случай, че те не бъдат доказани подлежи на връщане и покрива разходи, които съгласно проекта се извършват и през 2017 г., в която година вече сте избрали реда за облагане по чл.29а от ЗДДФЛ?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос изразяваме следното принципно становище:
В Закона за данъците върху доходите на физическите лица не е уредено специално данъчно третиране на субсидиите, поради което същите следва да се разглеждат при спазване на общите правила за облагане и деклариране.
По смисъла на чл.2 от ЗДДФЛ, обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранните физически лица.
На основание чл.12, ал.1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Субсидиите не са посочени като необлагаеми доходи по чл.13 от ЗДДФЛ.
Според чл.11, ал.1, т.1 и 2 от закона, доходът /в случая субсидията/, се смята за придобит на датата на плащането /при плащане в брой/ или на датата на заверяване на сметката на получателя на дохода /при безналично плащане/. Съгласно чл.11, ал.3 от ЗДДФЛ, доходът/субсидията/ се смята за придобит от физическото лице и когато по негово нареждане или по споразумение между него и платеца плащането или престацията са получени от трето лице.
Когато субсидията е предназначена за дейността по производство на непреработени продукти от селско стопанство, съгласно чл.29, ал.1, т.1 от ЗДДФЛ, физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, регистрирани като земеделски стопани формират облагаем доход от дейността, като придобития доход се намалява с 60 на сто разходи.
По аргумент на чл.2, т.1 от ТЗ, физическото лице, извършващо земеделска дейност не е търговец, тъй като физическите лица занимаващи се със селскостопанска дейност не се смятат за търговци. Когато физическо лице извършва стопанска дейност като регистриран земеделски производител и не е упражнило правото си на избор по реда на чл.29а, ал.4 от ЗДДФЛ, тогава същото не се приравнява на едноличен търговец /ЕТ/, не прилага Закона за счетоводството /по аргумент на чл.29, ал.7 от с.з./ и получените правителствени дарения /помощ/ следва да бъдат отразени изцяло в годишната данъчна декларация за годината на придобиването.
Във Вашият случай, получената финансова помощ от ДФ „ Земеделие”с код 3011, заедно с реализираните доходи от селскостопанската дейност с код 301 се декларира в Приложение № 3, част 1 от годишната данъчна декларация за 2016 г.
Съгласно чл.30 от ЗДДФЛ, годишната данъчна основа се определя, като облагаемият доход по чл.29, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка.
На основание чл.29а, ал.1 от ЗДДФЛ, физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, могат да изберат доходът от стопанската им дейност да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл.28.
Видно от посоченото в запитването, Вие сте избрали през 2017 г. да се облагате с данък върху годишна данъчна основа като едноличен търговец, съответно при формиране на данъчния си финансов резултат ще прилагате Закона за счетоводството. В този случай счетоводното отразяване на субсидиите и финансиранията като вид държавна помощ /дарение/ следва да бъде в съответствие с действащото счетоводно законодателство /Закона за счетоводството/ и относимитекъм казуса счетоводни стандарти: СС-20 Отчитане на правителствените дарения и оповестяване на правителствената помощ, СС-4 Отчитане на амортизациите, СС-16 Дълготрайни мате-риални активи и СС-18 Приходи.
В тази връзка Ви уведомяваме, че в чл.29а, ал.2, т.1 от ЗДДФЛ изрично е посочено, че в облагаемия доход на регистрираните земеделски стопани формиран по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане не се включва финансовия резултат за доходи, които са придобити през данъчни години /във Вашият случай 2016 г./, предхождащи данъчната година, от която започва облагането на доходите с данък върху годишната данъчна основа по чл.28 /като ЕТ/ и за които приходът възниква и следва да се начисли в периода на облагане със същия данък.
‘
Вх.№ 1_ИТ0029 от 17.03.2017 Отг. ОУИ Бургас | 38_17_OZ_1_02