fbpx

приложение на разпоредбите на чл. 79, чл. 79а и чл. 79б от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)

Изх. № 24-39-83#1/17
Дата: 12.06.2018 год.
ЗДДС, чл.79
ЗДДС, чл. 79а
ЗДДС, чл.79б

ОТНОСНО: приложение на разпоредбите на чл. 79, чл. 79а и чл. 79б от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)

В Централно управление на НАП, с вх. №……… е заведено Ваше запитване, препратено по компетентност от дирекция ….., в което е изложена следната фактическа обстановка:
„Х“ ЕАД e финансова институция, която предоставя на клиентите си финансови услуги. Тези доставки са освободени на основание чл. 46 от ЗДДС, поради което дружеството има право на частичен данъчен кредит за закупените материали, активи и услуги. Коефициентът на частичния данъчен кредит за целия период – от регистрацията до края на 2016 г., е под 0,1 (0,06 за 2016 г.).
С цел оптимизация в процеса на работа, при придобиване на дълготрайни материални активи е възприета практиката да не се приспада данъчен кредит.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Задължено ли е дружеството да извършва ежегодни корекции на данъчен кредит при промяна на коефициента за придобитите активи в съответствие с чл. 79, чл. 79а и чл. 79б при положение, че не ползва данъчен кредит при придобиване на дълготрайни активи?
2. В случай че дружеството няма задължение да прави ежегодна корекция на данъчен кредит при промяна на коефициента, има ли право да направи еднократна корекция при продажба/брак на актив в предвидените от закона срокове – 20 години за недвижим имот и 5 години за останалите активи?
3. Дружеството има ли право да направи корекция на данъчен кредит за налични към 01.01.2016 г. активи, стоки и услуги, при положение, че не е упражнила право на приспадане на частичен данъчен кредит при придобиването им? При наличие на това право и ако не е извършена корекция на данъчен кредит за наличните към 01.01.2016 г. активи, стоки и услуги, същото ще има ли право да направи еднократна корекция при продажбата им в предвидените от закона срокове – 20 години за недвижимите имоти и 5 години за останалите активи?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададените от Вас въпроси на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
По първия поставен въпрос:
В ЗДДС, считано от 01.01.2017 г., е въведена легална дефиниция на понятието „дълготрайни активи“ и съгласно §1, т. 83 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС това са част от стопанските активи на данъчно задълженото лице, представляващи:
а) недвижими имоти по т. 82 и превозни средства по т. 49, с изключение на тези по буква „з“, и
б) различни от посочените в буква „а“ стоки и услуги, които са или биха били дълготрайни активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане със стойност при придобиване, производство или внос, равна на или по-голяма от 5000 лв.
В разпоредбата на чл. 79 от ЗДДС се предвижда извършването на еднократни корекции, които могат да бъдат в посока намаление или увеличение. Задължението за извършване на корекция в посока намаление възниква в хипотезите на ал. 1 и ал. 2 от посочената разпоредба, като съгласно чл. 79, ал. 1 от ЗДДС регистрирано лице, което изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност, е приспаднало данъчен кредит за произведена, придобита или внесена от него стока, при унищожаване, установяване на липси или при бракуване на стоката начислява и дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит.
На основание чл. 79, ал. 2 от закона регистрирано лице, което изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност е приспаднало данъчен кредит за произведена, придобита или внесена от него стока, съответно изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за получена услуга, при извършване на последваща доставка на стоката или услугата, за която не е налице право на приспадане на данъчен кредит, дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит.
Когато стоките и услугите са или биха били дълготрайни активи, за целите на ал. 1 и ал. 2 лицето дължи данък в размер, определен по съответната формула от разпоредбата на чл. 79, ал. 3 от закона.
Предвид изложеното следва, че когато при придобиването/получаването на стока и/или услуга, независимо дали се касае за дълготраен актив или не, регистрираното лице не е приспаднало изцяло, частично или пропорционално данъчен кредит, за същото няма да възникне задължение за извършване на корекции, предвидени в разпоредбата на чл. 79, ал. 1 и ал. 2 от закона.
В разпоредбите на чл. 79а и чл. 79б от ЗДДС са уредени случаите на извършване на ежегодни корекции на данъчен кредит за придобити, получени стоки и/или услуги, които са или биха били дълготрайни активи по смисъла на закона. Следва да се отбележи, че в цитираните разпоредби е предвидена възможност за извършването на корекция и в случаите, когато на основание чл. 70 от ЗДДС не е приспаднат данъчен кредит. Това е предвидено съответно в разпоредбата на чл. 79а, ал. 3, т. 1, б. „а“ и т. 2, б. „а“ и чл. 79б, ал. 3, т. 1 от същия закон, като в тези случаи корекцията е в увеличение на размера на данъчния кредит. На основание чл. 79а, ал. 6 и чл. 79б, ал. 5 от ЗДДС корекциите, предвидени в цитираните разпоредби, може да не се извършват, когато са в посока увеличение на размера на ползвания данъчен кредит. Следва да се отбележи, че същите се извършат задължително, когато са в посока намаление на ползвания данъчен кредит, т.е. лицето трябва първоначално да е упражнило право на приспадане на данъчен кредит изцяло, частично или пропорционално на степента на използването за независимата икономическа дейност на стоката и/или услугата, която се определя като дълготраен актив по смисъла на §1, т. 83 от ДР на ЗДДС.
Предвид цитираната нормативна уредба и изложеното в запитването, че при придобиване на дълготрайни активи за дейността на дружеството не се приспада данъчен кредит следва, че не възниква задължение за извършване на корекции както по реда на чл. 79, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС, така и по реда на чл. 79а и чл. 79б от същия закон, независимо дали е налице промяна в размера на коефициента за частичния данъчен кредит по чл. 73 от ЗДДС.
По втория поставен въпрос
Както се отбеляза по-горе, разпоредбата на чл. 79, ал. 1 от ЗДДС, уреждаща случаите на извършване на корекция на данъчен кредит при бракуване на стока, в настоящия случай е неприложима.
На основание чл. 79, ал. 5 от ЗДДС регистрирано лице, което е приспаднало данъчен кредит частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност за произведена, придобита или внесена от него стока, включително за придобиване или изграждане на недвижим имот или е приспаднало частично данъчен кредит за получена услуга, които са или биха били дълготрайни активи, и извърши облагаема доставка на стоката или услугата, има право да приспадне неползван при придобиването данъчен кредит.
Разпоредбата на чл. 79, ал. 6 от закона предвижда регистрирано лице, което е приспаднало данъчен кредит в резултат на извършена корекция по чл. 79а или 79б, но не е приспаднало данъчен кредит на основание чл. 70 от закона при производството, придобиването или внос на стоката, включително при придобиването или изграждането на недвижим имот, или при получаването на услуга, които са или биха били дълготрайни активи, когато извърши облагаема доставка на стоката или услугата, има право да приспадне неползван при придобиването данъчен кредит.
Предвид изложената нормативна уредба, правото да се приспадне неползваният данъчен кредит при придобиване на дълготраен актив е налице, когато се извърши последваща облагаема доставка на актива и за този актив лицето:
* е приспаднало данъчен кредит частично или пропорционално на степента на използване за независимата икономическа дейност, или
* не е приспаднало данъчен кредит на основание чл. 70 от ЗДДС, но е приспаднало данъчен кредит в резултат от извършена корекция по чл. 79а или чл. 79б от същия закон.
Налага се изводът, че когато за придобития, внесен, произведен или изграден дълготраен актив, регистрираното лице не е приспаднало данъчен кредит предвид ограниченията на чл. 70 от ЗДДС и не е приспаднало данъчен кредит в резултат на извършена корекция по чл. 79а или чл. 79б от ЗДДС, то при извършването на последваща облагаема доставка на този актив няма законова възможност да се приспадне неползваният при придобиването данъчен кредит. В този случай, при последващата продажба на дълготрайния актив като предмет на облагаема доставка е приложима разпоредбата на чл. 50 от ЗДДС и доставката ще се третира като освободена.
Според изложеното в запитването при придобиването на активи за дружеството е налице право на приспадане на частичен данъчен кредит по чл. 73 от ЗДДС, но е взето решение да не се ползва правото на приспадане на данъчен кредит, т.е. неупражняването на правото на приспадане на частичен данъчен кредит е по решение на лицето, а не поради наличието на законово ограничение. Следователно в този случай разпоредбата на чл. 50 от ЗДДС е неприложима при извършване на последваща облагаема доставка на този дълготраен актив и ще следва да се начисли данък.
Предвид изложеното и с оглед дейността, която се осъществява – финансови услуги, е необходимо да се направи разграничение за кои активи е приложима разпоредбата на чл. 70, ал. 1, т. 1 от ЗДДС и на това основание не е приспаднат данъчен кредит и за кои активи е приложима разпоредбата на чл. 73, ал. 1 от закона. Освен това следва да се има предвид и разпоредбата на чл. 80, ал. 1, т. 5 от ЗДДС, съгласно която корекции по чл. 79, 79а и 79б не се извършват, когато документът по чл. 71 за придобиването на стоката или услугата не е посочен в дневника за покупките по чл. 124 в срока по чл. 72.
По третия поставен въпрос
Съгласно §42, ал. 2 и ал. 3 от Преходните и заключителни разпоредби на Закона за изменение и допълнение на Закона за акцизите и данъчните складове (ПЗР на ЗИДЗАДС), обн. ДВ бр. 97/2016 г. за налични към 01.01.2016 г. недвижими имоти и различни от недвижими имоти стоки или услуги, за които са налице обстоятелствата по досегашния чл. 79, ал. 8 от ЗДДС, регистрираните лица може да упражнят право на приспадане на данъчен кредит или да коригират (увеличат) размера на ползвания частичен данъчен кредит. Видно от цитираната разпоредба, за да се упражни право на приспадане на данъчен кредит или да се коригира (увеличи) размерът на ползвания данъчен кредит, е необходимо недвижимите имоти, стоките или услугите да са налични към 01.01.2016 г. и за тях да са налице условията на чл. 79, ал. 8 от ЗДДС (в сила до 31.12.2016 г.).
Съгласно чл. 79, ал. 8 от ЗДДС (в сила до 31.12.2016 г.) регистрирано лице, което не е приспаднало или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки или услуги и впоследствие ги използва само за извършване на облагаеми доставки по чл. 69, може да упражни право на данъчен кредит или да коригира (увеличи) размера на ползвания частичен данъчен кредит по ред и в размер, определени с ППЗДДС. Редът е предвиден в разпоредбата на чл. 67 от ППЗДДС (в сила до 21.03.2017 г.), като за целта регистрираното лице на последния ден на данъчния период на настъпване на обстоятелствата по чл. 79, ал. 8 от ЗДДС съставя протокол за определяне на размера на данъчния кредит, като прилага съответната формула от разпоредбата.
Предвид гореизложеното, за да се приложи §42, ал. 2 и ал. 3 от ПЗР на ЗИДЗАДС, е необходимо да са изпълнени едновременно следните условия:
* недвижимите имоти, стоки или услуги са налични към 01.01.2016 г.;
* за недвижимите имоти, стоките или услугите не е упражнено право на приспадане на данъчен кредит или е упражнено право на приспадане на частичен данъчен кредит и регистрираното лице е отразило данъчният/те документ/и за придобиването им в дневника за покупки в срока по чл. 124, ал. 4 от закона;
* недвижимите имоти, стоките или услугите се използват само за облагаеми доставки по чл. 69 от ЗДДС;
* до 31.12.2016 г. включително са издадени протоколи по реда на чл. 67, ал. 3 от ППЗДДС.
При наличието на посочените по-горе условия ще е налице основание да се приложи §42, ал. 2 и ал. 3 от ПЗР на ЗИДЗАДС и да се упражни право на данъчен кредит по реда и в сроковете, предвидени в цитираната разпоредба. В случай че не се упражни право на данъчен кредит за наличните към 01.01.2016 г. недвижими имоти, стоки или услуги по реда, предвиден в цитираната разпоредба по отношение на правото за извършване на еднократна корекция при последваща доставка, е необходимо да се има предвид изложеното по втори въпрос от настоящото писмо.

ЗАМ. Изпълнителен Директор на НАП:
/АЛЕКСАНДЪР ГЕОРГИЕВ/

Оценете статията
Share on facebook
Facebook
Share on google
Google+
Share on twitter
Twitter
Share on linkedin
LinkedIn
Share on pinterest
Pinterest

Определяне на годишния размер на данъка от работодател по основно трудово правоотношение към 31 декември 2007 г.

Изх. №26-Б-164Дата:19. 02. 2008 г. ОТНОСНО: Определяне на годишния размер на данъка от работодател по основно трудово правоотношение към 31 декември 2007 г.В отговор на Ваше писмено запитване, постъпило вна Националната агенция за приходите (вх. № 26-Б-164/27.12.2007 г.), Ви уведомявам следното:Видно от изложеното в запитването Ви, през 2006 г. „……“ ЕАД начислява и изплаща на

Изх. №20-00-497/20.12. 2016 г.

Изх. №20-00-497/20.12. 2016 г. ЗКПО – чл. 204, т. 2 КСО – чл. 6, ал. 12 В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №20-00-497/… 2016 г. във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) и Кодекса за социалното осигуряване (КСО). В запитването е

ЗДДС, чл.70, aл. 1

5 53-00-433/20.07.2010 г.ДДС, ЧЛ. 70, АЛ.1В подаденото писмо, постъпило в Дирекция ОУИ e изложена следната фактическа обстановка:АГ клон … е с предмет на дейности: инфраструктурни проекти, строителство и градски инженеринг. Дружеството получава по договор за финансов лизингот 26.03.2010г. сключен между АГ клон … и X ЕАД, два автомобила. Придобитите автомобили са с места за сядане

Данъчно третиране на доставка, свързана със строително-монтажни услуги извън територията на страната

ОТНОСНО: Данъчно третиране на доставка, свързана със строително-монтажни услуги извън територията на странатаСъгласно визираната фактическа обстановка в запитването, представляваното от Вас дружество има договор за извършване на строителна услуга за имот на територията на Германия, а именно, да построи масивна къща с материали, които закупува от България и транспортира до територията на Германия, като предоставя

преотстъпване на корпоративен данък по чл.184 от ЗКПО за 2007г. и ограниченията по чл.182, ал.2, т.7 от ЗКПО, относно кръга от лица, които не могат да ползват посоченото облекчение

На Наш вх. № 96-00-38/29.01.2008г.Относно: преотстъпване на корпоративен данък по чл.184 от ЗКПО за 2007г. и ограничениятапо чл.182, ал.2, т.7 от ЗКПО, относно кръга от лица, които не могат да ползват посоченото облекчение Уважаеми господин Говедарски,Въз връзка със зададения от Вас въпрос следва да имате предвид ,че в ЗКПО, в сила от 01.01.2007 г.,данъчните облекчения,

прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).

Изх. № 53-00-1291/28.02.2013 г.ЗДДС, ДОПК, ППЗДДС,чл.114 чл.108чл78, ал.6чл.115, ал.1 чл.109, ал.1чл.116, ал.1 и ал.4 В дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” ….., понастоящем дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” … е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 53-00-1291/21.12.2012 г. относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).Фактическата обстановка, изложена в

ЗДДС, чл.7, aл. 1,ЗДДС, чл.17, aл. 1,ППЗДДС, чл.45, т. 2

Изх. №20-00-45713.11.2015 г. чл. 17, ал. 1 от ЗДДС чл. 7, ал. 1 от ЗДДСчл. 45, т. 2 от ППЗДДС В запитването е изложена следната фактическа обстановка:Дружеството възнамерява да продава свои продукти на Б Норвегия, данъчнозадължено лице установено в Норвегия и регистрирано за целите на ДДС в Европейския съюз на територията на Швеция.За продажбите дружеството

отклонение от чл.259 от ЗЗД и в зависимост от постигнатите договорености ще са налице различни хипотези на данъчно третиране на доставката/те.

1_ИТ-00-119/10.10.2008чл.9 и чл.21, ал.2, т.3, б.”в” от ЗДДСВъв връзка с Ваше запитване, постъпило в ……., изразяваме следното принципно становище:Изложена фактическа обстановка: предстои Ви сключване на договор за производство на ишлеме, съгласно който ще възложите на лицето „Х”, установено на територията на страната, да произведе Ваша продукция. За целите на изпълнението предвиждате предоставяне на изпълнителя на

Scroll to Top