Изх.№ 20-00-440/18.11.2011 г.
ЗДДС, чл.45, ал.1 ал.3, ал.4 и ал.7
чл.74, ал.1
чл. 74, ал.2, т.4
чл.96, ал.1, ал.2 и ал.5
В дирекция ОУИ … е постъпило Ваше писмено запитване с вх. № …-10.2011 г. относно приложение на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
… ООД не е регистрирано дружество по ЗДДС. То притежава нова жилищна сграда в гр….., която не е вилна зона или туристическо селище. Сградата е построена със собствени средства и е въведена в експлоатация през 2011 г. През следващите години ще бъдат отдавани под наем апартаменти за живеене на физически лица.
Поставените въпроси в запитването са следните:
– Приходите от наем освободени сделки ли са, съгласно чл.45, ал.4 от ЗДДС? Тези приходи, ако надвишават 50000 лв. за дванадесет месеца, облагаем оборот ли са за задължителна регистрация по ЗДДС, съгласно чл.96, ал.1 от ЗДДС?
– Ако дружеството избере тези наеми да бъдат облагаеми, съгласно чл.45, ал.7 от ЗДДС, и се регистрира по ЗДДС задължително или по желание, ще има ли право да приспадне данъчния кредит за построяване на сградата?
– Ако дружеството се регистрира по ЗДДС след изтичане на пет години, когато сградата вече няма да е нова, ще има ли право да приспадне данъчния кредит за нейното построяване?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, изразяваме следното становище:
По първи въпрос:
В разпоредбата на чл.45, ал.4 от ЗДДС е регламентирано, че освободена доставка е отдаването под наем на сграда или на част от нея за жилище на физическо лице, което не е търговец.
В запитването е посочено, че ще отдавате апартаменти под наем за жилищни нужди на физически лица. Доколкото физическите лица не са търговци, то тази доставка ще се третира като освободена.
Съгласно чл.96, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Предвид ал.5 от същата разпоредба, задължението за регистрация възниква независимо от срока, за който е постигнат облагаемият оборот, но не и за период, по-дълъг от определения в ал.1.
В ал.2 от същата разпоредба е регламентирано, че облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл.46;
3. доставки на застрахователни услуги по чл.47.
Предвид гореизложеното доставките по чл. 45, ал.4 от ЗДДС не следва да се включват в облагаемия оборот за целите на задължителна регистрация по ЗДДС.
По втори въпрос:
Правото на избор дали една освободена доставка да бъде облагаема може да бъде упражнено на основание чл.45, ал.7 от ЗДДС в случаите на доставка по чл.45, ал.1, 3 и 4 от ЗДДС от доставчик, който е регистрирано по ЗДДС лице.
Следва да се има предвид, че основният режим на доставките по чл.45, ал.1, 3 и 4 от ЗДДС е „освободена доставка”. Поради това, когато едно лице осъществи такива доставки преди датата на регистрацията си по ЗДДС, същите не формират по отношение на него облагаем оборот. Правото на избор освободените доставки по чл.45, ал.1, 3 и 4 от ЗДДС да бъдат облагаеми може да се упражни от регистрирано по ЗДДС лице по повод конкретна доставка, осъществена в това му качество.
По трети въпрос:
По смисъла на чл.74, ал.1 от ЗДДС, регистрирано лице по чл.96, 97, 98, чл.100, ал.1 и 3, чл.102 или 132 има право на приспадане на данъчен кредит за закупените или придобитите по друг начин или внесените активи по смисъла на Закона за счетоводството преди датата на регистрацията му по този закон, които са налични към датата на регистрацията.
Съгласно чл.74, ал.2, т.4 от Закона, правото по ал.1 възниква само за наличните активи към датата на регистрация, ако активите са придобити от лицето до 5 години, а за недвижими вещи – до 20 години, преди датата на регистрация по този закон.
‘