Приложение на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).

5 53-00-430/25.06.2012г.
ДДС, чл.21, ал.2
В дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” …. е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 53-00-430/22.05.2012 г. относно приложение на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
ЕООДимасключендоговорсG3- дружество, регистрирано в Швейцария за извършване на обучение и консултански услуги на българските мобилни оператори. Разходите за тезидейности се поематизцяло от G3 , като мобилните оператори не заплащат такси.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Оборотът от горепосочените дейности участва ли при формиране на облагаем оборот за регистрация по ЗДДС наЕООД?
2. Какво е основанието за неначисляване на ДДС във фактурите, които ЕООД ще издава на G3 ?
3. Дружеството ще има ли право на данъчен кредит за разходите, направени във връзка с осъществяваната дейност?
Предвид изложената фактическа обстановка, поставените въпроси и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Основният принцип за определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентиран в чл.21 от ЗДДС. Според разпоредбите на чл. 21 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга зависи от статута на получателя. Мястото на изпълнение се определя в зависимост от това дали получателят е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Когато получателят е данъчно задължено лице, разпоредбата на чл.21 ал.2 от ЗДДС указва, че мястото на изпълнение на услугата, е където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В конкретния случай услугите, оказвани от ЕООД към G3са с място на изпълнение извън територията на страната, тъй като получателят е данъчно задължено лице, установено в Швейцария.
Съгласно разпоредбата на чл.96, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000,00 лева или повече за период не по-дълъг от последните 12 – последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
В чл.96, ал.2 от ЗДДС е регламентирано, че облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл.46;
3. доставки на застрахователни услуги по чл.47.
На основание чл.96, ал.3 от ЗДДСв облагаемия оборот не се включват доставките по чл.96, ал.2, т.2 и т.3 от ЗДДС, когато не са свързани с основната дейност на лицето, доставките на дълготрайни материални или нематериални активи, използвани в дейността на лицето, както и доставките за които данъкът е изискуем от получателя по чл.82, ал.2 и 3 от ЗДДС.
В случая, доставките са с място на изпълнение извън територията на страната и не участват при формиране на облагаем оборот за регистрация по реда на чл.96 отЗДДС.
По силата на чл.113, ал.9 от ЗДДС лицата, които не са регистрирани по ЗДДС не посочват данъка в издаваните от тях фактури.
Лицата, които са регистрирани по ЗДДС при извършване на доставки с място на изпълнение извън територията на страната вписватразпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДСкато основание за неначисляване на ДДС.
Съгласно разпоредбата на чл. 69, ал.1 от ЗДДС когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лицеоблагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките и услугите, които доставчикът – регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. За целите на чл.69, ал.1 от ЗДДСза облагаеми доставки на основание чл.69, ал.2, т.1 от ЗДДСсе смятат и доставките в рамките на икономическата дейност на регистрираното лице, които са с място на изпълнение извън територията на страната, но които биха били облагаеми, ако са извършени на територията на страната.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не можете да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал. 3 от ДОПК.

Оценете статията

Вашият коментар