Изх.№ 92-00-722#1/11
Дата: 09.01.2012 г.
ЗДДС, чл. 26, ал. 3, т. 1;
ЗДДС, чл. 70, ал. 1, т. 2;
ДР на ЗДДС, § 1, т. 8;
ДР на ЗДДС, § 1, т. 15, буква „б”.
чл.26, ал. 3, т. 2, чл. 70, ал. 1, т. 2, § 1, т. 15, б. “б” и т. 8 от ДР от ЗДДС
Относно: приложение на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) във връзка с предоставяне на безвъзмездна финансова помощ на проекти по мярка “Професионално обучение, информационни дейности и разпространение на научни знания“ по Програмата за развитие на селските райони за периода 2007 – 2013 г. (ПРСР)
Поради възникналите множество въпроси относно приложение на разпоредбите на ЗДДС във връзка с предоставяне на безвъзмездна финансова помощ на проекти по мярка “Професионално обучение, информационни дейности и разпространение на научни знания” по Програмата за развитие на селските райони за периода 2007 – 2013 г. (ПРСР), свързани с дейности за обучение – курсове и информационни дейности, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Условията и редът за предоставяне на безвъзмездна финансова помощ на проекти по мярка “Професионално обучение, информационни дейности и разпространение на научни знания” по ПРСР са уредени в Наредба № 23 от 14 юли 2008 г., издадена от министъра на земеделието и храните (Наредбата). Финансовата помощ се предоставя от Разплащателна агенция Държавен фонд “Земеделие” на организации, които провеждат курсове и информационни дейности и се определят като обучаващи организации. Курсовете са дългосрочни и/или краткосрочни. Информационните дейности могат да бъдат семинар, информационна сесия и работна среща.
Обучаващите организации могат да бъдат: институции в системата на професионалното образование и обучение, или висши училища, или лица, регистрирани по Закона за юридическите лица с нестопанска цел, или научни институти, които осъществяват научни, приложни и обслужващи дейности в областта на селското стопанство или горското стопанство или управлението на земите или околната среда.
В Наредба 23 от 14 юли 2008 г. е определена максимално допустимата помощ за обучението на едно лице чрез курсове или чрез информационни дейности. Съгласно чл.22, ал.1 от Наредбата, допустими за финансова помощ разходи за всеки курс/информационна дейност са предварителните разходи за разработване на учебната програма, преките разходи за провеждане на обучението и административните разходи за организация и управление на обучението. На основание чл. 41 от Наредбата плащанията се изчисляват въз основа на приетите за допустими и реално извършени разходи.
Във връзка с горното, въпросът е дали е налице право на приспадане на данъчен кредит за получени доставки на стоки и/или услуги от организации, които провеждат курсове и/или информационни дейности по проекти по мярка “Професионално обучение, информационни дейности и разпространение на научни знания” по ПРСР.
За изясняване на поставения въпрос е необходимо да се извърши преценка както на характера на извършваното по програмата финансиране, така и на неговото данъчно третиране. Видно от цитираните текстове от Наредбата, финансиранията по проекти по мярка “Професионално обучение, информационни дейности и разпространение на научни знания” по ПРСР се извършват въз основа на приетите за допустими и реално извършени разходи от обучаващите организации, т.е. налице е финасиране на разходи. Съгласно § 1, т. 15, б. “б” от ДР на ЗДДС, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за финансиране на разходи, не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка. Поради това и по аргумент от чл.26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, същите не формират/увеличават данъчна основа на доставки и не са обект на облагане с данък върху добавената стойност.
От изложеното в запитването е видно, че получател по доставките на услуги по обучение чрез курсове и информационни дейности, предоставени от обучаващите организации, са физическите лица, посочени в чл. 21 от Наредбата. Получателите на тези доставки не дължат възнаграждение за получените услуги. Предвид определението на § 1, т. 8 от ДР наЗДДС доставките на услуги по обучение чрез курсове и информационни дейности, предоставени от обучаващите организации на физическите лица са безвъзмездни. В тази връзка и на основание чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, не е налице право на приспадане на данъчен кредит за данъка, начислен за стоките и услугите, получени от обучаващите организации, които се използават за доставките по обучение и информационни дейности, финансирани по програмата.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/
‘