553-00-70/08.03.2011г.
ЧЛ.117 ОТ ЗДДС
ЧЛ.82, АЛ.2,Т.3 ОТ ЗДДС
В подаденото писмо, постъпило в Дирекция ОУИ са поставени въпроси по ЗДДС във връзка с изплащане на лихви по договор за заем към чуждестранно юридическо лице.
Изложена е следната фактическа обстановка:
През 2011 г. сте сключили договор за заем с дружество от Германия. Договорът е за срок от 5 години, като лихвата ще се изплати на петата година, заедно с цялата стойност на заема.
Поставените въпроси са:
1.Трябва ли да издавате протоколи съгласно чл.117 от ЗДДС?
2.Коя е датата на данъчно събитие- тази, на която изплащате лихвата или към края
на всяка година съгласно чл.25, ал.5 от ЗДДС?
Предвид липсата на достатъчно факти и обстоятелства относно сключения договор за заем с чуждестранно юридическо лице и неизяснената фактическа обстановка, изразяваме следното принципно становище:
Съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на услуга по смисъла на чл.9, когато са изпълнени следните условия:
-услугата е извършена от данъчно задължено лице по този закон и
-услугата е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката,
облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
В разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС е регламентирано, че когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Съгласно чл.82, ал.1 от ЗДДС данъкът е изискуем от регистрирано по този закон лице – доставчик по облагаема доставка, с изключение на случаите по ал.4 и 5. В запитването сте посочили, че договорът е сключен с чуждестранно юридическо лицеот Германия.
Когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът за доставка на услуги съгласно чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС е изискуем от получателя /данъчно задължено лице/.
Мястото на изпълнение при доставки на услуги, по които дружеството е получател, и доставчика е данъчно задължено лице, установено в друга държава членка, ще се определипо правилата на чл.21, ал.2 от закона. Следователно мястото на изпълнение за тези доставки ще е на територията на страната.
Съгласно разпоредбата на чл.25, ал.6 от ЗДДС на датата на възникване на данъчното събитие данъкът по този закон става изискуем за облагаемите доставки и възниква задължение за регистрираното лице да го начисли, или възниква основание за освобождаване от начисляване на данък за освободените доставки и доставките с място на изпълнение извън територията на страната.
Протокол по чл.117 от закона, съгласно разпоредбата на чл.81, ал.6 от ППЗДДС се издава и в случаите на доставка с място на изпълнение на територията на страната, облагаема с нулева ставка на данъка, както и за доставка с място на изпълнение на територията на страната, за която данък не следва да се начислява.
Независимо от обстоятелството, че за получената услуга не се дължи данък върху добавената стойност, същата следва да бъде документирана от страна на получателя чрез издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС, който да намери отражение, както следва:
– в дневника за продажби – колона 24 „Данъчна основа на освободени доставки и освободените ВОП”, съответно клетка 19 от справка-декларацията;
– в дневника за покупки – колона 9 „ДО и данък на получените доставки, ВОП, получените доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС и вносът без право на данъчен кредит или без данък”, съответно клетка 30 от справка-декларацията.
Разпоредбата на чл.25, ал.4 от ЗДДС регламентира кога настъпва данъчно събитие
при доставки с периодично, поетапно или непрекъснато изпълнение. Съгласно чл.25, ал.5 от закона, алинея 4 не се прилага при доставки с непрекъснато изпълнение с продължителност за период, по-дълъг от една година, за които не е налице дължимост за плащане за период, по-дълъг от една година. За такива доставки се счита, че данъчното събитие настъпва в края на всяка календарна година, като за календарната година на прекратяване на доставките данъчното събитие настъпва на датата на прекратяване на доставките.
‘