Изх. №20-00-20
03.02.2017 г.
ЗДДС, чл.73, ал.2
чл.73, ал.3
чл.82, ал.2-4
В запитването не е изложена фактическа обстановка.
Поставен е следния въпрос:
При изчисляване на коефициента по чл.73, ал.2 от ЗДДС, данъчните основи на вътреобщностните придобивания и получените доставки по чл.82, ал.2 – 4 от ЗДДС включват ли се в оборота, отнасящ се за доставките, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит?
Предвид поставения въпрос и относимата към него нормативна уредба изразявам следното становище:
За целите на определяне на коефициента по чл.73, ал.2 във връзка с ал.3 от ЗДДС, в оборота, който се отнася за доставките с право на приспадане на данъчен кредит се включват:
1. данъчните основи на извършените от лицето облагаемите доставки;
2. данъчните основи на получените от лицето плащания, за които данъкът е станал изискуем преди настъпване на данъчното събитие по облагаема доставка;
3. данъчните основи на доставките с място на изпълнение извън територията
на страната, които са приравнени на облагаеми съгласно чл.69, ал.2 от закона, с
изключение на доставките с място на изпълнение извън територията на страната,
извършени от постоянен обект на лицето извън територията на страната;
4. данъчните основи на получените от лицето плащания преди осъществяване
на доставките по т.3;
5. данъчната основа на доставките на стоки и услуги, за които не е упражнено
право на приспадане на данъчен кредит на основание чл.70, ал.1, т.3-т.5 от закона.
От гореизложеното е видно, че коефициентът по чл. 73, ал.2 от закона се изчислява на базата на извършени от лицето доставки и получени авансови плащания. В тази връзка, доставките, по които същото е получател и е лице- платец на ДДС не участват при формиране на този коефициент. Т.е. при изчисляване на коефициента по чл.73, ал.2 от ЗДДС, данъчните основи на вътреобщностните придобивания (ВОП) и получените доставки по чл.82, ал.2- 4 от ЗДДС не следва да се включват в оборота, отнасящ се за доставките, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит.