Изх. № 20-00-91
15.03.2017 г.
ЗДДС- чл.44, ал.1, т.2,
чл.12, ал.1,
чл.96, ал.1 и ал.2
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №20-00-91/27.02.2017 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитванeто е изложена следната фактическа обстановка:
Сдружение „Н“ е национална асоциация към международната организация С.
C е международна асоциация, която е създадена през 1950 г. в САЩ. Асоциацията е член на Юнеско като основната й мисия е да възпитава в мир, чрез създаване на приятелства у деца и младежи от цял свят.
Дейността на сдружение се изразява в следните две направления:
* Организиране на местни програми и проекти, в които участват както членове на сдружението, така и техните деца. Целта на тези мероприятия е да се възпитават ценности у деца и младежи в следните четири направления:
( човешки права;
( толерантност, приемане и уважение на различията;
( разрешаване на конфликти с мирни средства;
( устойчиво развитие.
* Организиране или участие в международни програми, в които участват децата на членове на сдружението. Целта е възпитаване на ценности в горните четири направления, но и освен това създаване на приятелства между деца от различни страни по света.
Децата, които участват в международни програми, се наричат делегати и участват в различни програми по цял свят. Когато сдружението изпраща деца-делегати в определена международна програма в друга страна, за всяка делегация сдружението заплаща определена стойност към C. Тази стойност се определя от C и е унифицирана за цял свят, т.е. националните C асоциации във всяка страна /България, Германия, Италия, Канада, Бразилия, Индия/ заплащат определена еднаква стойност към C. За всяка заплатена стойност, C издава фактура върху която e отразен вида на програмата, в която участват делегатите, както и конкретната сума.
Всички членове на сдружението са доброволци и заплащат членски внос. Членовете са родители на деца, които участват в програмите, преподаватели, младежи и т.н. Само част от членовете могат да изпратят своите деца да участват в международни програми, тъй като местата са ограничени.
От друга страна, сдружението генерира постъпления от продажба на брандирани тениски и суитчъри както и от наемане на национални носии.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Коя част от постъпленията следва да се третира като приходи от стопанска дейност и коя част ( от нестопанска ?
2. Подлежи ли сдружение на задължителна регистрация по ЗДДС ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи и втори въпрос:
Правната уредба, свързана с целите, средствата за постигане на целите и дейността на юридическите лица с нестопанска цел са регламентирани със Закона за юридическите лица с нестопанска цел (ЗЮЛНЦ). Съгласно чл.1, ал.2 от този закон, сдруженията са юридически лица с нестопанска цел (ЮЛНЦ). Въпреки, че естеството на целта, за осъществяване на която се създават, е нестопанска, предвид чл.3, ал.3 от ЗЮЛНЦ, тези лица могат да извършват допълнителна стопанска дейност, която е свързана с предмета на основната им дейност, като използват приходите за постигане на определените в устава или учредителния акт цели.
Съгласно чл.3, ал.1 от ЗЮЛНЦ, юридическите лица с нестопанска цел определят свободно средствата за постигане на техните цели. Извършването на стопанска дейност и нейният предмет са регламентирани с чл.3, ал.2 ( 6 от ЗЮЛНЦ.
По смисъла на чл.3, ал.1 от ЗДДС във вр. с ал.2, изр. второ от същата разпоредба, данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
Като независима икономическа дейност следва да се третира извършваната дейност от сдружението, когато се извършва по занятие, има системен характер и е източник на постоянен, регулярен доход. В аспект на независимата икономическа дейност, системността следва да бъде разглеждана с оглед наличието на трайно извършвана от лицето икономическа дейност по независим начин.
В този смисъл, юридическите лица с нестопанска цел, регистрирани по реда на ЗЮЛНЦ, придобиват статута на данъчно задължени лица, на основание чл.3, ал.1 от ЗДДС, в случаите, когато същите извършват независима икономическа дейност, т.е. извършват дейности системно и с цел реализиране на доход. В тази връзка, сдружение следва да се третира като данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС.
В разпоредбата на чл.12, ал.1 от ЗДДС е дадена легално определение на понятието „облагаема доставка“ ( това е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
По отношение на облагаемият оборот, който е необходим за целите за задължителна регистрация по ЗДДС, разпоредбата на чл.96, ал.1 във вр. с ал.2 от ЗДДС указва, че всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000,00 (петдесет хиляди лв.) или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Облагаемият оборот за целите на регистрацията по закона е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл.46 от ЗДДС;
3. доставки на застрахователни услуги по чл.47 от ЗДДС;
Същевременно, в глава четвърта от закона са регламентирани освободените доставки. Съгласно чл.44, ал.1, т.2 от ЗДДС, като освободена доставка се третира доставката на стоки и извършването на услуги от организации, които не са търговци, поставящи си цели от политически, синдикален, религиозен, патриотичен, философски, филантропски или граждански характер, когато доставката е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност или използвани за постигане на поставените цели.
Горната разпоредба на чл.44, ал.1, т.2 от ЗДДС установява две основни предпоставки, при чието кумулативно наличие се изключва стопанския характер на доставката и същата се определя като освободена, а именно:
( доставката да се извършва от организации, които не са търговци, поставящи си цели от политически, синдикален, религиозен, патриотичен, философски, филантропски или граждански характер, както и
( доставката да е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност или използвани за постигане на поставените цели.
Също така, като освободена доставка по реда на чл.44, ал.1, т.3 от ЗДДС се третира доставката на стоки и предоставянето на услуги от организациите по т.2, в полза на техните членове срещу членски внос, определен в съответствие с правилата на същите тези организации.
От значение е да се отбележи, че правилата за освобождаване от облагане са предмет на стриктно тълкуване, тъй като представляват изключение от общия принцип, според който с данък се облага всяка услуга, предоставена възмездно от данъчно задължено лице.
Предвид всичко гореизложено дотук, извършваните услуги от сдружението, свързани с организиране на местни програми и проекти, както и участие на своите членове в международни програми с цел възпитаване на ценности /човешки права, толерантност, разрешаване на конфликти с мирни средства и др./ у деца и младежи срещу заплащане на определен членски внос, който се използва за постигане на поставените цели пред сдружението като организация и доколкото доставките не водят до нарушаване правилата на конкуренцията, може да се приложи разпоредбата на чл.44, ал.1, т.2 или т.3 от ЗДДС, респ. доставките да се третират като освободени. При тази хипотеза, приходите събирани като членски внос от членовете на сдружението, няма да участват във формирането на облагаем оборот за целите на регистрация по реда на чл.96 от ЗДДС.
По отношение на приходите, които са генерирани от продажба на брандирани тениски и суитчъри, носещи логото на C, както и от наем на национални носии и доколкото тази дейност има системен характер и се извършва регулярно /по търговски начин/ следва да се приеме, че сдружението действа като търговец по смисъла на чл.1, ал.3 от Търговския закон (ТЗ), поради което предвиденото в чл.44, ал.1, т.2 и 3 от ЗДДС освобождаване не се прилага и продажбата на брандирани тениски и суитчъри както и наемането на носии следва да бъдат третирани като облагаеми доставки на основание чл.12, ал.1 от ЗДДС.
В тази връзка приходите от извършените продажби ще участват във формирането на облагаемия оборот, необходим за целите на регистрация по реда на чл.96 от ЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.