Становище на НАП с Изх. №23-22-1607 от 01.10.2018 г.

Изх. №23-22-1607
01.10.2018 г.

чл. 87, ал. 4 от ЗДДС
чл. 109, ал. 7 от ЗДДС
чл. 125, ал. 1 от ЗДДС
чл. 125, ал. 5 от ЗДДС

Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:
На дружеството е издаден акт за дерегистрация по ЗДДС на 09.05.2018 г., който е връчен на 01.06.2018 г. на управителя на дружеството и същото е дерегистрирано на 01.06.2018 г. Това обстоятелство се потвърждава и от направена справка в информационните системи на НАП. При явяване представляващият в офис на НАП е уведомен, че следва да подаде справка-декларация и отчетни регистри по ЗДДС на дружеството за месец юни 2018 г., тъй като дружеството е дерегистрирано на 01.06.2018 г. Към запитването е приложено копие на издадения акт за дерегистрация и разписка за връчване.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Има ли дружеството задължение да подаде справка-декларация и отчетни регистри по ЗДДС за месец юни 2018 г.?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По силата на чл. 124, ал. 1 от ЗДДС регистрираните лица по този закон водят задължително следните регистри:
1. дневник за покупките;
2. дневник за продажбите.
Съгласно чл. 125, ал. 1 от ЗДДС за всеки данъчен период регистрираното лице подава справка-декларация, съставена въз основа на отчетните регистри по чл. 124, с изключение на случаите по чл. 159б, като съгласно ал. 3 на същата правна норма, заедно със справка-декларацията по ал. 1 регистрираното лице подава и отчетните регистри по чл. 124 за съответния данъчен период.
Декларацията по ал. 1 и отчетните регистри по ал. 3 се подават до 14-о число включително на месеца, следващ данъчния период, за който се отнасят, дори и в случаите когато не следва да се внася или възстановява данък, както и в случаите, когато регистрираното лице не е извършило или получило доставки или придобивания или не е осъществило внос за този данъчен период, съгласно чл. 125, ал. 4 и ал. 5 от ЗДДС.
Съгласно чл. 87, ал. 1 от ЗДДС данъчен период по смисъла на този закон е периодът от време, след изтичането на който регистрираното лице е длъжно да подаде справка-декларация с резултата за този данъчен период. Данъчният период е едномесечен за всички регистрирани лица и съвпада с календарния месец освен в случаите по глава осемнадесета (чл. 87, ал. 2 от ЗДДС).
По силата на чл. 87, ал. 4 от закона, последният данъчен период обхваща времето от началото на данъчния период до датата на дерегистрацията включително, т.е от първо число на календарния месец до датата на дерегистрация включително.
Дружеството е дерегистрирано по ЗДДС на датата на връчване на акта за дерегистрация или на 01.06.2018 г., по силата на чл. 109, ал. 7 от ЗДДС, от което следва, че последният данъчен период обхваща времето от 01.06.2018 г. до 01.06.2018 г., включително. В конкретния случай последният данъчен период се изразява в един календарен ден.
От гореизложеното следва, че дружеството е задължено да подаде справка-декларация и отчетни регистри по ЗДДС, съгласно чл. 125, ал. 5 от ЗДДС до 14.07.2018г., обхващаща времето от 01.06.2018 г. до 01.06.2018 г. Тъй като 14.07.2018 г. е неприсъствен ден (събота), справката-декларация и отчетните регистри е следвало да бъдат подадени до 16.07.2018 г., тъй като съгласно чл. 22, ал. 7 от ДОПК когато срокът изтича в неприсъствен ден, този ден не се брои и срокът изтича в следващия след него присъствен ден.
В заключение следва да се има предвид разпоредбата на чл. 111 от ЗДДС, съгасно която:
– към датата на дерегистрацията се смята, че лицето извършва доставка по смисъла на закона на всички налични стоки и услуги, за които изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност, е ползвало данъчен кредит и които са:
1. активи по смисъла на Закона за счетоводството, или
2. активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, различни от тези по т. 1;
– данъкът по ал. 1 се включва в резултата за последния данъчен период, декларира се по реда и в срока по чл. 125 и се внася в срока по чл. 89;
– когато към датата на дерегистрация лицето е в процедура по приспадане по реда на чл. 92, се приема, че към тази дата двата едномесечни периода са изтекли.

Оценете статията

Вашият коментар