Становище на НАП с Изх. №23-22-901/23.05.2019 г.

Изх. №23-22-901/23.05.2019 г.

КСО – чл. 6, ал. 9
НЕВДПОВ – чл. 3, ал. 3, т. 2

В дирекция ,,Обжалване и данъчно-осигурителна практика” е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №23-22-901/03.05.2019 г. и допълнение към него с вх. №23-22-901/09.05.2019 г., относно прилагането на разпоредбите на Кодекса за социално осигуряване (КСО).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
Г.В.П в качеството си на едноличен собственик на „ГПС“ ЕООД, декларира в компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите започване на дейност от 15.12.2017 г. и заявява, че от тази дата ще се осигурява за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт.
За услугите, които извършва с личен труд в дружеството на г-н Г.В.П се изплаща възнаграждение. За периода 15.12.2017 г. – 31.12.2017 г. възнаграждението е в размер на 244,44 лв., а за 2018 г. – в размер на 550,00 лв. месечно. Възнаграждението за 2017 г. е изплатено в месец януари 2018 г. През 2018 г. са изплатени и възнагражденията за периода 01.01.2018 г. – 30.11.2018 г. За месец декември 2018 г. възнаграждението е изплатено месец януари 2019 г. Авансово през годината дружеството удържа и внася данък по реда на чл. 42 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) върху тези възнагражденията.
До 31.12.2017 г. г-н Г.В.П работи по трудово правоотношение. За месец декември 2018 г. той е осигурен от работодателя върху максималния месечен размер на осигурителния доход (2600,00 лв.). Трудовият му договор е прекратен от 02.01.2018 г.
Г.В.П внася задължителните осигурителни вноски като собственик на „ГПС“ ЕООД от януари 2018 г. Авансовите осигурителни вноски са внесени върху месечен осигурителен доход в размер на 550,00 лв. Декларираният осигурителен доход в подадените за 2018 г. декларации образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба №Н-8/2005 г.) също е в размер на 550,00 лв.
В подадената годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2018 г. г-н Г.В.П декларира в Приложение №1, част І, ред 1, колона 4 с код 102 облагаем доход в размер на 6294,44 лв. от „ГПС“ ЕООД.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Как следва да попълни Таблици 1 и 2 от Справката за окончателния размер на осигурителния доход към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2018 г. г-н Г.В.П?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
На основание чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт са лицата, упражняващи трудова дейност като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски дружества, физическите лица – членове на неперсонифицирани дружества, и лицата, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство (чл. 4, ал. 4 от КСО).
Лицата по чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО.
Осигурителните вноски за тези лица са изцяло за тяхна сметка и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година (чл. 6, ал. 8 от КСО).
Съгласно чл. 9, т. 2 и т. 4 от ЗБДОО за 2018 г., минималният месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица за 2018 г. е в размер на 510,00 лв., а максималният месечен размер на осигурителния доход е в размер на 2600,00 лв.
Окончателният размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица се определя по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО – за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, като този доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход. Окончателните осигурителни вноски се дължат от осигурените лица върху годишния осигурителен доход в размерите за фонд „Пенсии” и за допълнително задължително пенсионно осигуряване и в размерите за фонд „Общо заболяване и майчинство“ за самоосигуряващите си лица, които са избрали да се осигуряват в този фонд в срока за подаване на данъчната декларация. Годишният осигурителен доход се определя като разлика между декларирания или установения от органите по приходите при условията и по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) облагаем доход от упражняване на съответната трудова дейност и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски. Когато с данъчната декларация за предходната година са декларирани доходи, получени за извършена дейност през минали години, или е определен с влязъл в сила ревизионен акт по ДОПК по-висок или по-нисък облагаем доход, лицето подава и коригираща справка за осигурителния доход за съответната година.
Разпоредбите на КСО по отношение на определянето на окончателния размер на осигурителния доход са доразвити в Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ). Съгласно чл. 3, ал. 3, т. 2 от НЕВДПОВ, при определяне на годишния осигурителен доход за самоосигуряващите се лица, упражняващи трудова дейност като собственици на търговски дружества, се взамат предвид възнагражденията изплащани от дружествата, без получените дивиденти.
Самоосигуряващите се лица определят годишния си осигурителен доход по описания по-горе ред на чл. 6, ал. 9 от КСО, като пренасят облагаемите доходи, декларирани в съответните приложения на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ, в справката за окончателния размер на осигурителния доход (Образец 2004) към декларацията. При вписване на данните в Таблици 1 и 2 на справката за окончателния размер на осигурителния доход те следва да спазват указанията за попълването им, които са съобразени с разпоредбите на осигурителното законодателство.
В колона 3 от Таблица 1 самоосигуряващите се лица попълват осигурителния доход, върху който се дължат осигурителни вноски за упражняваната трудова дейност в качеството им на лица по чл. 4, ал. 1 и 10 и чл. 4а от КСО. Осигурителният доход трябва да съответства на подадените от осигурителя данни за този доход с декларация образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.).
В колона 4 се попълва осигурителният доход, върху който се дължат авансово осигурителни вноски от самоосигуряващите се лица. Осигурителният доход трябва да съответства на данните за този доход, подадени от тези лица с декларация образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.), съответно декларация образец №5 (приложение №3 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.).
В колона 5 се вписва облагаемият доход от упражняване на дейност като самоосигуряващо се лице. Собствениците на търговски дружества, формират годишния осигурителен доход като на ред 13, колона 5 на Таблица 1 посочват съответната част от облагаемия доход, получен от извършването на услуги с личен труд в тези дружества, деклариран в Приложение №1, Част І, ред 1, колона 4 с код 102. Месечният осигурителен доход се определя, като тази сума се раздели на броя на месеците, през които лицето е упражнявало трудова дейност като самоосигуряващо се лице, независимо от броя на отработените през месеца дни.
В конкретния случай при деклариран облагаем доход в размер на 6294,44 лв., от който 244,44 лв. за 2017 г. и 6050,00 лв. за 2018 г., в справката за окончателния размер на осигурителния доход за 2018 г. лицето следва да впише на ред 13 от колона 5 сумата в размер на 6050,00 лв. (облагаемия доход за 2018 г.) и да определи месечният си осигурителен доход (редове от 1 до 12 на колона 5) като раздели тази сума на 12 – броя на месеците, през които упражнява трудова дейност като самоосигуряващо се лице.
За декларирания доход в размер на 244,44 лв., получен за извършвана дейност
през 2017 г. следва да подаде коригираща справка за осигурителния доход за 2017 г.
В колона 6 се попълва осигурителният доход, върху който се дължат осигурителни вноски, формиран като сбор от сумите на съответните редове на колона 3 и колона 4.
В колона 7 се вписва осигурителният доход за месеца, върху който се дължат осигурителни вноски, образуван като сбор от сумите на съответните редове, вписани в колона 3 и колона 5. Осигурителният доход, вписан в редовете на колона 7, не може да надвишава максималния размер на осигурителния доход за съответния месец.
С оглед ограничаване до максималния месечен размер на осигурителния доход, с разпоредбата на чл. 6, ал. 11 от КСО е определена поредността на доходите, върху които се внасят осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване. Съгласно цитираната разпоредба за лицата, които получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4 от кодекса, осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи по следния ред:
1. доходи от дейности на лицата съгласно последователността, посочена в чл. 4, ал. 1 и ал. 10 от КСО;
2. доходи от обезщетения, изплащани по Кодекса на труда (КТ) или по специални закони, върху които се дължат осигурителни вноски;
3. осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;
4. доходи за работа без трудово правоотношение.
Следвайки реда за изчисляване на размера на годишния осигурителен доход (сумата от ред 13 на колона 7 – сумата от ред 13 на колона 6), се получава размерът на осигурителния доход, върху който следва да се довнесат осигурителни вноски съгласно чл. 6, ал. 9 от КСО.
Когато разликата между декларирания годишен облагаем доход и осигурителния доход, върху който се дължат през годината месечни авансови осигурителни вноски, е положителна, върху нея се изчисляват и довнасят осигурителни вноски за: фонд „Пенсии”, фонд „Общо заболяване и майчинство“, допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд и здравно осигуряване.
Когато тази разлика е отрицателна, т.е. доходът, върху който авансово са внесени осигурителните вноски през годината, е по-голям от този, деклариран в годишната данъчна декларация, на практика има надвнасяне на осигурителни вноски. В този случай за окончателен размер на осигурителния доход също се зачита декларираният облагаем доход, но не по-малко от минималния месечен осигурителен доход за самоосигуряващото се лице, определен със ЗБДОО. Недължимо внесените осигурителни вноски могат да бъдат възстановени или прихванати по реда на чл. 128 и 129 от ДОПК.
Следва да имате предвид, че възстановяването на недължимо платени суми може да се извърши по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на задълженото лице, ако същото е подадено до изтичането на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, освен ако в закон не е предвидено друго.
Във Вашия случай, годишният осигурителен доход на лицето за 2018 г. ще се образува като разлика между декларирания облагаем доход и доходът, върху който са внасяни авансовите осигурителни вноски (6050,00 лв. – 6600,00 лв. = – 550,00 лв.). Предвид факта, че декларираният облагаем доход с ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ е в по-малък размер от осигурителния доход, върху който авансово са внесени осигурителните вноски, за окончателен размер на осигурителния доход на лицето ще остане доходът, получен от дейността му като самоосигуряващо се лице, но не по-малко от минималния месечен осигурителен доход (аргумент чл. 6, ал. 9 от КСО). Минималният месечен размер на осигурителния доход на самоосигуряващото се лице за 2018 г. е 510,00 лв. (6120,00 лв. за 12 месеца).
Поради уреденото в чл. 157, ал. 6 от КСО и чл. 40, ал. 1, т. 2 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) уеднаквяване на осигурителните доходи за социално и здравно осигуряване, задължителните осигурителни вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд (ДЗПО в УПФ) и за здравно осигуряване за самоосигуряващите се лица се внасят на база дохода, върху който се дължат вноски за държавното обществено осигуряване, определен съгласно КСО.
С оглед поставеният от Вас въпрос, следва да имате предвид, че при определяне на окончателния размер на осигурителния доход, включително в случаите, когато се извършва довнасяне или възстановяване на осигурителни вноски, не следва да се коригират подадените през годината данни с декларация образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/29.12.2005 г.), поради липса на нормативно основание.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не можете да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.

Оценете статията

Вашият коментар