Изх. № 24-38-25
Дата: 11.05.2015 год.
ЗКПО, чл. 62;
ЗКПО, чл. 63.
Относно: счетоводно отчитане и данъчно третиране по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) на правителствено дарение във връзка с изпълнение на проект за финансиране от фонд „Условия на труд“
Вна Националната агенция за приходите е постъпило Ваше писмо, препратено по компетентност и заведено с вх. № 24-38-25/21.03.2015 г. и № М-24-38-27/24.03.2015 г., в което е описана следната фактическа обстановка:
„А“ ЕООД е кандидатствало във фонд „Условия на труд“ с проект за финансиране. Общата стойност на проекта е 55 х.лв., като самоучастието на дружеството е в размер на 47 х.лв., а средствата от фонд „Условия на труд“ са в размер на 8 х.лв.
Съгласно проекта дружеството следва да извърши подмяна на покрив, ремонт на фасадни стени и поставяне на термопанели на съществуваща сграда, която е негова собственост и се използва в дейността му.
До 20.10.2014 г. проектът е изпълнен. До 31.12.2014 г. фонд „Условия на труд“ не е превел суми по сметката на дружеството. Парите е следвало да бъдат преведени през месец март 2015 г.
Въпросите, които поставяте, са следните:
1.Какво следва да бъде осчетоводяването на извършените ремонтни дейности и как това ще се отрази в счетоводния и данъчния амортизационен план?
2.След получаване на средствата от фонда през март 2015 г. как ще се отрази осчетоводяването на финансирането и как ще бъдат начислени съответните счетоводни и данъчни амортизации на актива, както и приходът от финансиране доколко ще бъде признат?
3.Следва ли да се извършва преобразуване за данъчни цели на счетоводния финансов резултат за 2014 г. и 2015 г. и ако следва – кое е нормативното основание за това?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП), изразявам следното становище по поставените от Вас въпроси:
С оглед на това, че част от въпросите са свързани с прилагане на счетоводното законодателство, запитването Ви беше изпратено за становище до дирекция „Данъчна политика“ при , която на основание чл. 33, т. 4 от Устройствения правилник напритежава правомощие да изготвя становища по прилагане на счетоводното законодателство. С писмо Изх. № 24-00-52/19.03.2015 г. (вх. № 96-00-65#7/23.03.2015г. по описа на ЦУ на НАП) дирекция „Данъчна политика“ изрази становище по поставените от Вас счетоводни въпроси, копие от което Ви изпращам.
С оглед изразеното от дирекция „Данъчна политика“ становище следва да се посочи, че не възниква необходимост от преобразуване да данъчни цели на счетоводния финансов резултат. Това е така, защото съгласно ЗКПО данъчният финансов резултат се определя чрез преобразуване за данъчни цели на счетоводния финансов резултат, а по отношение на конкретния случай ЗКПО не регламентира специални данъчни правила, различни от счетоводните такива. Следователно отчетената като текущ разход сума на ремонтните дейности и признатите в периода на получаването им приходи от финансиране се признават за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане.
Корекции в стойностите на данъчния амортизируем актив (сграда) също не следва да се извършват с оглед на това, че според становището на дирекция „Данъчна политика“ сумата на разходите за ремонтните дейности следва да се отчете като разход за периода и с нея не следва да се увеличава балансовата стойност на актива, както и че финансирането от фонд „Условия на труд“ е определено като правителствено дарение, получено като компенсация за минали разходи и загуби, а не като дарение, свързано с амортизируеми активи.
Приложение: Копие на писмо вх. № 96-00-65#7/23.03.2015г. по описа на ЦУ на НАП.
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
за приключване, ВиО’