ОТНОСНО: субсидии за покриване на загуби иприлагане на ЗДДС
Във връзка с Ваше писмо, постъпило в Дирекция „ОУИ”-… свх. № … от 07.01.2011г. е изложена следната фактическа обстановка:
Фирмата има сключен договор с Община …………….. за транспортна дейност – автобусни превози, като работи по Наредба № 2 от 31.03.2006г. и Наредба № 3 от 04.04.2005г.
Общината превежда субсидии за покриване на реализираните загуби за обслужване на населението в слабо населените места в планинските райони и селища до 500 жители. В тази връзка, общината задължава фирмата при издаване на фактурите за субсидиите да начислява ДДС. Същото се явява недължимо и необосновано и фирмата посочва, че няма да внесе тези суми. Към запитването са приложени Протоколи № …/ 10.11.2010г. и № ……/ 30.09.2010г. за извършени проверки на дружеството.
Поставен е въпрос относно прилагането на писмо № 24-00-39/ 17.08.2007 г. на ИД на НАП и изискването на общината за издаване на фактури с ДДС за тези субсидии.
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси, изразяваме следното становище:
Съгласно чл.26, ал.2 от ЗДДС, данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на лихви и неустойки, които имат обезщетителен характер.
По смисъла на чл.26, ал.3 от ЗДДС, данъчната основа по ал. 2 се увеличава с няколко компонента, като един от тях са всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката.
В параграф 1, т. 15 на ДР на ЗДДС е указано кои са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка. Това са сумите, отпускането на които е пряко обвързано с цената на предоставяните стоки или услуги. Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за:
а) покриване на загуби,
б) финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на
активи.
В случай, че получаваните от Вас суми от Общината са предназначени единствено за покриване на загуби и финансиране на разходи, то те не участват в данъчната основа на доставките предвид обстоятелството, че не са пряко свързани с доставка.
В този смисъл, тези суми не са свързани с конкретна доставка, поради което плащането им не следва да се документира с данъчен документ – фактура по смисъла на чл.113 от закона. Това е така, тъй като съгласно чл.113, ал.1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице – доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117.
Видно от Вашето писмо, Вие сте издали фактури с начислен данък за субсидии, предназначени за покриване на разходи.
Следва да имате предвид, че по смисъла на чл.85 от ЗДДС, данъкът е изискуем и от всяко лице, което посочи данъка във фактура и/или известие по чл. 112.
В този смисъл, след като сте издали фактури и сте начислили ДДС, този данък е изискуем от Вас и Вие го дължите на бюджета, независимо от обстоятелството, че начисляването е необосновано.
В същото време, следва да съобразите и разпоредбите на чл.116 от ЗДДС. Съгласно чл.116, ал.3 от закона, за погрешно съставени документи се смятат и издадените фактури и известия към тях, в които е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен.
В ал.4 и ал.5 на чл.116 от ЗДДС е указан начина за извършване на корекция. Когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол – за всяка от страните, който съдържа:
1. основанието за анулирането;
2. номера и датата на документа, който се анулира;
3. номера и датата на издадения нов документ;
4. подпис на лицата, съставили протокола за всяка от страните.
Всички екземпляри на анулираните документи се съхраняват при издателя, а отчитането им от доставчика и получателя се извършва по ред, определен с правилника за прилагане на закона.
Писмо № 24-00-39/ 17.08.2007г.относно данъчно третиране за целите на ЗДДС на предоставените субсидии, съгласно условията и реда, посочени в Наредба№ 2 от 31.03.2006г. наи Наредба № 3 от 04.04.2005г. нае издадено на основание чл.10, ал.1, т.10 от ЗНАП. Съгласно тази разпоредба, изпълнителният директор «организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията чрез издаване на брошура, бюлетин или по друг подходящ начин», като в случая това разясняване е извършено чрез горепосоченото писмо.
‘