ОТНОСНО:Тълкуване и прилагане на чл.21 от ЗДДС
В Дирекция ОДОП….постъпи писмено запитване с вх. № …. от 21.04.2016 г., в което е изложена следната фактическа обстановка: представляваното от Вас дружество има за предмет на дейност организиране и провеждане на обучения и мероприятия, свързани с тях, в областта на кулинарното изкуство в ЕС.
В тази връзка поставяте следните въпроси:
1.Как се документира съответната услуга към данъчно незадължени лица, необходимо ли е да се начислява 20 % данък върху добавената стойност или във фактурата се посочва като основание за неначисляване на данък чл.21, ал.4, т.4, б.“а“ от ЗДДС?
2.Как се документира такава услуга, предоставена на данъчно задължени лица в Швейцария или данъчно незадължени лица – с ДДС или без ДДС?
3.Как следва да се прилага промяната на чл.79, ал.17 от ППЗДДС?
Във връзка с изложената фактическа обстановка, посочена в запитването, и съгласно действащата към настоящия момент нормативна уредба по ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното становище:
По първи и трети въпрос:
По смисъла на чл.21, ал.4, т.4, б.“а“ от ЗДДС, мястото на изпълнение на услуги и съпътстващите ги услуги, свързани с културни, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни мероприятия, включително и дейностите по тяхното организиране, когато са предоставени на данъчно незадължени лица, е мястото, където фактически същите се извършват. В случаите, в които мястото, където фактически се извършват съответните услуги, предоставени на данъчно незадължени лица, е място извън територията на страната, доставките на тези услуги няма да се считат за облагаеми по смисъла на чл.12, ал.1 от материалния закон. В тази връзка и на основание чл.79, ал.17 от правилника за прилагане на закона, документирането на доставката на съответната услуга, предоставена от представляваното от Вас юридическо лице, която е с място на изпълнение на територията на друга държава членка и получател на същата е данъчно незадължено лице, следва да се извърши по правилата на законодателството на тази държава членка.
Когато предоставяните от Вас услуги по организиране и провеждане на обучения и мероприятия, свързани с кулинарното изкуство, се предоставят на територията на страната и имат за получатели данъчно незадължени лица, мястото на изпълнение е територията на същата. В този случай ще е налице облагаема доставка по смисъла на чл.12, ал.1 от закона и на основание чл.82, ал.1 от същия нормативен акт, данъкът за съответната доставка ще е изискуем от доставчика. На основание чл.25, ал.6 във връзка с ал.2 на същата норма, на датата на данъчното събитие за доставката данъкът става изискуем и възниква задължение за доставчика да го начисли. Приложимата ставка на данъка в този случай /при доставка на такава услуга с място на изпълнение територията на страната/ е в размер на 20 на сто, съгласно чл.66, ал.1, т.1 от материалния закон. Тъй като получател по доставката е данъчно незадължено лице, на основание чл.113, ал.3 от закона за доставчика не е налице задължение за издаване на фактура, освен ако не бъде поискана такава от страна на получателя.
По втори въпрос:
По отношение на доставките на услуги по организиране и провеждане на обучения и мероприятия, свързани с кулинарното изкуство, на територията на трета страна – Швейцария, от значение за документирането на същите е да се определи получателят на съответните услуги, т.е. дали е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Когато получателят по визираните по-горе услуги е данъчно незадължено лице и мястото на организиране и провеждане на услугите е територията на трета страна – Швейцария, мястото на изпълнение на доставката следва да се определи по реда на чл.21, ал.4 от ЗДДС, а именно – територията на Швейцария. Предвид обстоятелството, че мястото на изпълнение на доставката не е територията на държава членка, нормата на чл.79, ал.17 от правилника за прилагане на закона не може да бъде приложена. В този случай,когато получателят – съответното данъчно незадължено лице поиска от доставчика да му бъде издадена фактура, същият следва да издаде такава, като посочи основание за неначисляване на данък в същата /текста„чл.21, ал.4, т.4 от ЗДДС“/.
Когато получател на услугата по организиране и провеждане на мероприятия в областта на кулинарното изкуство, предоставени на територията на Швейцария, е данъчно задължено лице, за определяне на мястото на изпълнение на доставката е приложима нормата на чл.21, ал.2 от материалния закон, а именно това ще бъде мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. В случай, че визираните услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение на доставката ще е мястото, където се намира този обект. Тъй като при тази хипотеза получателят е данъчно задължено лице, доставчикът е длъжен да издаде данъчен документ – фактура, в която следва да се изпише текста „чл.21, ал.2 – обратно начисляване“ по смисъла на чл.114, ал.4 във връзка с чл.82, ал.2, т.3 от закона. Тъй като получателят на услугата е данъчно задължено лице от трета страна – Швейцария, в този случай данъчният документ за доставката не следва да намери отражение във VIES-декларацията за съответния данъчен период.
‘