5 53-00-444/ 26.07. 2010 г.
ДДС, ЧЛ. 70
В подаденото писмо, постъпило в Дирекция ОУИ …. e изложена следната фактическа обстановка:
А ООД e официален вносител на автомобили с марка Seat и представител на Xertz – rent a car. Дружеството предлага автомобили на краткосрочен наем, а освен това предоставя автомобили на оперативен лизинг. За основният предмет на дейност дружеството има право на данъчен кредит за обслужването, поддръжката и ремонта на тези автомобили.
Поставените въпроси във връзка с прилагане на ЗДДС са:
1.Възниква ли право на приспадане на данъчен кредит по фактури за извършен ремонт на собствените автомобили на дружеството, когато този ремонт е свързан със застрахователно събитие, по което застрахователя изплаща в последствие застрахователно обезщетение.
2.Може ли дружеството да ползва данъчен кредит по фактури за извършен ремонт на собствени и незастраховани автомобили, по които не се получава обезщетение от застраховател.
3. Следва ли да начислявате ДДС, когато фактурирате застраховки Автокаскои гражданска отговорност и данък МПС за автомобили, които са отдадени на дългосрочен оперативен лизинг ( дългосрочен наем ).
По повод поставените в запитването въпроси, Ви уведомяваме следното: В запитването не се съдържат данни относно техническите характеристики на притежаваните от Вас автомобили ( в това число и относно броя на местата за сядане ), както и заведени ли са същите като дълготрайни материални активи в счетоводството на дружеството, поради това изразяваме следното принципно становище:
Следва да имате предвид, че правото на приспадане на данъчен кредит в случая е обвързано с приложението на разпоредбите на чл.70 от ЗДДС. По принцип обстоятелството, дали автомобилите са застраховани или не,не е от значение за възникване на право на приспадане на данъчен кредит,за получени от регистрирано лице стоки и услуги.
На основаниечл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС право на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 и 74 от закона, когато:
– е придобит, внесен или е нает мотоциклет или лек автомобил;
– стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на мотоциклет или лек автомобил, както и за получените транспортни услуги или таксиметровите превози с такива превозни средства.
Съгласно параграф1, т. 18 от ДР на ЗДДС „лек автомобил” е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5.Не е лек автомобил, автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице. При определяне броя на местата за сядане по изречение първо се вземат предвид само седалките, монтирани от производителя.
Освен това в разпоредбата на чл.70, ал.2, т.1 на закона е посочено, че ал. 1, т. 4 и т. 5 не се прилагат, когато превозните средства по ал. 1, т. 4 се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба.
Предвид гореизложеното, на основание чл.70, ал.1, т.5от ЗДДСза стоките и услугите, свързани с поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на превозно средство, което представлява лек автомобил по смисъла на понятието, дефинирано в параграф 1, т. 18 от ДР на ЗДДС, не възниква право на приспадане на данъчен кредит. Посоченото ограничение по отношение на правото на приспадане на данъчен кредит (чл.70, ал.1, т.4 от ЗДДС, съответно чл.70, ал.1, т.5),не се прилага само в случаите, изрично регламентирани с разпоредбата начл.70, ал.2, т.1 от закона.
Заавтомобили,които не са леки автомобили по смисъла на параграф 1, т.18 от ДР на ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит възниква и се упражнява по общия ред на закона.
В такива случаи, следва да се вземат предвид ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит, регламентирани с разпоредбата на чл.70, ал.1, т.1-3от ЗДДС. Съгласно регламентираните в чл.70, ал.1, т.1-3 от ЗДДС ограничения, за получени стоки и услуги, които са предназначени за: – извършването на освободени доставки, изброени в чл.39 – 50 от закона;- за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето,или запредставителни или развлекателни цели, не е налице право на приспадане на данъчен кредит.
2. Относно условията за възникване на право на приспадане на данъчен кредит по фактури за извършен ремонт на собствени и незастраховани автомобили, по които не се получава обезщетение от застраховател следва да се има предвид изложеното в точка 1, свързано с разпоредбите на чл. 70, ал.1, т. 4и 5 от ЗДДС.
3. Разпоредбата на чл.26, ал.5, т.3 от ЗДДС определя видовете разходи на лизингодателя и лизингополучателя, свързани с ползването на стоката при условията и в срока на договор за лизинг, които не се включватвданъчнатаоснова надоставката.Впосочената норманесе правиразграничениемежду договор за лизинг,вкойтоизрично епредвиденопрехвърляне правото на собственостили това е само опция.Предвидтова, че не е направено такова разграничение в чл.26, ал.5, т.3от ЗДДС, то може да се направи извод, че в случаите на договор за лизинг посочените разходи не се включват при формиране на данъчната основа на доставката.
В случай, че фактурираните за автомобилите: застраховкии разходи за имуществени данъци и такси попадат в хипотезата на чл.26, ал.5, т.3 от ЗДДС (същите не се включват в данъчната основа на доставката)не следва да се начислява ДДС.
‘