ОТНОСНО: транспортни услуги по дестинация трета държава-държава членка и обратно с получател българска фирма
Във връзка с Ваше писмо, постъпило в Дирекция „ОУИ”-……….. свх. № …. от 31.08.2010г. е изложена следната фактическа обстановка:
Фирмата извършва международен транспорт, като услугата е по дестинации трета държава – държава членка и обратно. Получател по тази услуга е друга българска фирма. Във връзка с тези доставки, съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС и чл.23, ал.3 от ППЗДДС, Вие като доставчик прилагате нулева ставка на данъка. Фирмата Ви е декларирала тези доставки в кл.18, а впоследствие в кл.17 на справката-декларация.
Поставен е въпрос как се декларират тези доставки в справката-декларация и подава ли се VIES декларация за тях.
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси, изразяваме следното становище:
Считано от 01.01.2010г., данъчният режим при доставка на услуга по транспорт на стоки е в пряка зависимост от статута на получателя на услугата по превоза – данъчно незадължено лице или данъчно задължено лице.
По силата на чл. 22, ал. 3 от ЗДДС, когато транспортът на стоки се осъществява в рамките на Общността или извън нея и се предоставя на данъчно задължено лице, мястото на изпълнение на доставката се определя по реда на чл. 21, ал. 2 от закона и е на територията на държавата, в която получателят е установил независимата си икономическа дейност.
В допълнениее необходимо да се съобрази разпоредбата на чл.54, ал.2 от ППЗДДС. Следва да се има предвид, че при доставка на услуга по чл. 21, ал. 1 и 2 от закона, когато получателят и доставчикът са установени на територията на страната, данъкът е изискуем от доставчика – регистрирано по закона лице, независимо дали получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице.
В настоящия случай, предвид разпоредбите на чл.22, ал.3 и чл.21, ал.2 от ЗДДС и чл.54, ал.2 от ППЗДДС, данъкът е изискуем Вас, като доставчик – регистрирано по закона лице.
В чл.23, ал.3 от ППЗДДС е разписана нулева ставка на данъка при този вид транспорт -дестинации трета държава – държава членка и обратно. Нулева данъчна ставка се прилага и за доставки на транспортни, спедиторски, куриерски или пощенски услуги (различни от услугите по чл. 49 от закона), когато получателят е данъчно задължено лице, установено на територията на страната, и услугите са оказвани във връзка с международен транспорт между трета страна/територия и трета страна/територия,трета страна/територия и друга държава членка,друга държава членка и трета страна/територия идве точки на територията на една трета страна/територия.
Видно от измененията, в настоящия случай е налице горната хипотеза – доставка между две лица в страната и мястото на изпълнение е на територията на България, но доставката е облагаема със ставка нула.
Във връзка с декларирането в справката-декларация следва да се съобрази следното:
В кл.17 на СД се декларират доставките по чл.21, ал.2 от ЗДДС, които са с място на изпълнение на територията на друга държава членка. В настоящия случай тази хипотеза не е налице.
В кл.18 на СД се декларират доставки по чл.69, ал.2 от ЗДДС. Това са доставките в рамките на икономическата дейност на регистрираното лице, които са с място на изпълнение извън територията на страната, но които биха били облагаеми, ако са извършени на територията на страната. И тази хипотеза не е налице във Вашия случай.
Тъй като коментираните доставки са облагаеми с нулева ставка на данъка и с предмет -международен транспорт по смисъла на чл.23, ал.3 от ППЗДДС, може да ги посочите в кл.14 на справката-декларация.
Относно VIES декларацията, следва да имате предвид, че същата, по смисъла на чл.125, ал.2 от ЗДДС ичл.117, ал.2 от ППЗДДС, се подава задоставките на услуги по чл. 21, ал. 2 от закона с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получатели са данъчно задължени, регистрирани за целите на ДДС, лица в друга държава членка. Във Вашия случай не възниква задължение за подаване на такава декларация, тъй като транспортната услуга не е с място на изпълнение на територията на друга държава членка и получател по нея не е регистрирано по ДДС лице в друга държава от Общността.
‘