2_430/26.02.2010 г.
ЗДДС чл.21, ал.З, т. 2, б. „г“
ЗДДС чл.96, ал.1 и ал.2
ЗДДС чл.21, ал.2
ЗДДС чл.97а
Работите като лекар по трудов договор. Участвате като главен изследовател в клинични изпитвания на нови противотуморни лекарства като фирмите, възлагащи проучванията са със седалище в Англия, Австрия и САЩ. Хонорарите Ви се превеждат по банков път от чужбина. За тези доходи сте заплатили данък по ЗДДФЛ.
Въпросите, които поставяте в тази връзка са:
1.Следва ли да се регистрирате по ЗДДС и съответно да платите за предходни години ДДС?
2.Ако продължавате да извършвате тази дейност за в бъдеще, как да процедирате съгласно данъчното законодателство?
В отговор на поставените от Вас въпроси, изразяваме принципно становище свързано с прилагането на ЗДДС:
ЗДДС не използва понятието годишен доход, а облагаем оборот. Облагаемият оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96, ал. 2, т. 1 от ЗДДС е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите със ставка нула.
На основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
Облагаема доставка съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея /чл. 3, ал. 1 от ЗДДС/. Съгласно разпоредбата на чл. 3, ал. 2 от ЗДДС /доп. ДВ, бр. 108/2007 г., в сила от 19.12.2007 г./ „независима икономическа дейност“ е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
Следва да имате предвид, че съгласно чл. 3, ал. 3, т. 1 от ЗДДС не е независима икономическа дейност дейността, осъществявана от физически лица по трудово правоотношение или по правоотношение, приравнено на трудово.
Основния принцип при определяне на мястото на изпълнение при доставката на услугас дата на данъчното събитие през 2007, 2008 и 2009 г. е разписан в чл.21, ал.1 от ЗДДС. Мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където доставчикът е установилсвоята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката, а в случаите, когато няма такова място или обект – мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване.
Действащатапрез 2007, 2008 и 2009 г. редакция наЗДДС предвижда и редица изключения от основния принцип. При клиничните изпитвания относно въздействието на новосъздадени лекарствени средствадоговорената престация се състои в събиране на данни или обработка на информация, с оглед на което на основание разпоредбатана чл.21, ал.З, т. 2, б. „г“ от ЗДДС, мястото на изпълнение на клиничните изпитвания емястото, където се намира седалището или постоянния обект на получателя, откъдето той извършва, своята икономическа дейност, а когато няма такова седалище или обект – мястото на постоянния му адрес или обичайно пребиваване, акополучателят е лице установено извън Общността, или данъчнозадължено лице, установено в държава членка, различна от държавата, където е установен доставчика
С оглед горезложеното оборотът на извършените от Вас доставки в качеството Ви на главен изследовател по клинични изпитвания с получатели данъчнозадължени лица от Англия, Австрия и САЩза периода 01.01.2007-31.12.2009 г. не формира облагаем оборот по смисъла на чл.96, ал.2 от ЗДДС, необходим за целите на задължителната регистрация по чл.96, ал.1 от същия закон, тъй като мястото им на изпълнениее извън територията на страната. Следователно за Вас за периода 01.01.2007-31.12.2009 г. не е възникнало задължение за задължителна регистрация по ЗДДС.
От 01.01.2010 г. има промяна в разпоредбата на чл.21 от ЗДДС, определяща мястото на изпълнение при доставка на услуги.На основание разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, влязла в сила от 01.01.2010 г., мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, считам, че ако продължите и през 2010 г. даизвършватепосочените от Вас услугис получатели данъчно задължени лица от Англия, Австрия и САЩ, същите биха попаднали в хипотезата на чл.21, ал.2 от ЗДДС и мястото на изпълнение на същите ще е извън територията на страната.
Съгласно новата разпоредба на чл.97а от ЗДДС , влязлав сила от 01.01.2010 г., на регистрация по ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6,което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка.
Предвид гореизложеното, когато през 2010 г. предоставяте услуги наданъчно задължени лица, с място на изпълнение на територията на друга държава членка /Англия или Австрия/, определено по реда на чл.21, ал.2 от ЗДДС, подлежите на задължителна регистрация, на основание чл.97а от ЗДДС.
Следва да имате предвид, че през 2010 г. при предоставяне на услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, с място на изпълнение на територията на друга държава членка /Англия или Австрия/, за Вас ще възникне задължение за подаване на заявление за регистрация по 97а от ЗДДС не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем (авансово плащане или данъчно събитие).
При извършване на доставка на услуга, с място на изпълнение извън територията на страната, съгласно разпоредбата на чл.79, ал.2 от ППЗДДС следва да издавате фактура, в която не се начислява данък. Във фактурата/известието като основание за неначисляване на данък от закона следва да се впише “чл. 113, ал. 9“ – за доставките на нерегистрирани по закона лица или лица регистрирани на основание чл.97а, 99 и чл.100, ал.2 от закона.
‘