ЗКПО – чл.46
2_2896/20.11.2008г.
Във Ваше писмено запитване изх.№……………, заведено по регистъра на Дирекция „ОУИ” …………. с вх.№………… е поставен въпроса:
Следва ли да се увеличи счетоводния финансов резултат съгласно разпоредбата на чл.46, ал.1, т.1 от ЗКПО за 2007г., предвид факта, че дружеството има неизплатени задължения към доставчици по фактури, издадени от тях през 1997 и 1998г., като плащането е било дължимо веднага и погасителната давност не е прекъсвана?
Тъй като в запитването няма подробно описание на задълженията, изразяваме следното принципно становище предвид нормативната уредба, действаща за 2007г.:
Съгласно чл.46, ал.1, т.1 от ЗКПО /в сила от 01.01.2007г./ при определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се увеличава със сумата на задълженията на данъчно задълженото лице, произтичащи от суми, които водят до намаляване на данъчния финансов резултат, като увеличението се извършва в годината, в която настъпи едно от следните обстоятелства /т.1 до т.5/:
т.1 – задълженията са погасени по давност, но не повече от 5 години от момента, в който задължението е станало изискуемо.
Видно от гореизложеното, чл.46, ал.1, т.1 от ЗКПО /в сила от 01.01.2007г./ се прилага само за задължения, отговарящи на условията на тази норма.
В Преходните и заключителни разпоредби на ЗКПО в сила от 01.01.2007г. няма разпоредба, която да урежда данъчното третиране на задължения, които са погасени по давност преди 01.01.2007г. Също така в ПЗР на ЗКПО няма норма, третираща данъчни задължения, за които преди 01.01.2007г. са изтекли повече от 5 години от момента на изискуемостта им.
В ЗКПО, действащ до 31.12.2006г. не е уредено данъчно третиране на задълженията, аналогично на чл.46 от ЗКПО /в сила от 01.01.2007г./, но относно задълженията на предприятието са приложими правилата на счетоводното и гражданското законодателство, действащи през съответния отчетен период.
При отписване на задължения в предприятието се формира приход, тъй като нараства икономическата изгода под формата на намаляване на пасиви /т.4.4. от общите разпоредби на Националните стандарти за финансови отчети за малки и средни предприятия/.
Съгласно Раздел »Г», т.2 – Други случаи на признаване на приходи от Приложението към СС 18 – Приходи, в случаите на отписване на задължения, приходът се признава при изтичане на давностния срок или при наличие на други основания за отписване на задълженията.
‘