ОТНОСНО: запитване по ЗДДС
В Дирекция ”ОУИ” –
постъпи писмено запитване с вх. № …/ 05.08.2011 г. от ЕТ „Б”, относно прилагането на ЗДДС. Изложена е следната фактическа обстановка:
През 2007г. фирмата е закупила лек автомобил Мерцедес от Германия, като не е ползвала данъчен кредит. Предстои продажба на автомобила в страната.
Поставени са следните въпроси: Следва ли да се начислява ДДС и ако следва на каква данъчна основа.
Предвид изложената фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба, както и факта, че не е изяснено как е подходено от гледна точка на ЗДДС при покупката на автомобила, по зададените от Вас въпроси, изразяваме следното принципно становище:
Специфичен случай на освобождаване от начисляване на данък от регистрирано лице за облагаема доставка е предвиден в чл.50 от ЗДДС. Разпоредбата е приложима в следните две хипотези:
– когато стоката е използвана изцяло за извършването на освободени доставки и на това основание не е било упражнено право на приспадане на данъчен кредит по отношение на начисления данък при тяхното производство, придобиване или внос,
– когато при производството, придобиването или вноса на стоката не е било налице право на приспадане на данъчен кредит на основание чл.70 от ЗДДС.
Това от своя страна означава, че е необходимо да са изпълнени едновременно следните условия:
– регистрирано по ЗДДС лице да се разпорежда с произведени, закупени или придобити по друг начин от него стоки или с резултата от получена от него услуга,
– за тяхда е начислен ДДС /от регистрирани лица – по облагаемата доставка, получена от лицето, прилагащо чл.50, от митнически органи – при внос на стоки, осъществен от въпросното лице, от лицето само на себе си – при вътреобщностно придобиване или прекратяване на регистрацията по ЗДДС/.
– лицето не е приспаднало този начислен ДДС, като данъчен кредит, тъй като по силата на други разпоредби от ЗДДС, същият не с право на данъчен кредит.
Само ако гореизброените условия са изпълнени, при последваща продажба на автомобила, ще е приложима разпоредбата на чл.50, т.2 от ЗДДС.
Съгласноразпоредбите на чл.114, ал.1, т.12 от ЗДДС, при документирането на доставката, във фактурата следва да бъде вписано нормативното основание, въз основа на което не се дължи данък върху добавената стойност – в случая чл.50, т.2 от ЗДДС.
Данъчната основа, съгласно чл.26, ал.2 от ЗДДС, сеопределя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката.
Ако доставката се осъществява между свързани лица, данъчната основа се определя по реда на чл.27, ал.3, т.1 от ЗДДС и това е пазарната цена.
‘