315-1/06.03.2012
ЗДДФЛ, чл.25
ЗДДФЛ, чл.42, ал.6,7,8
Отправили сте писмено запитване до Дирекция ОУИ – … с вх.№…/…02.2012 г., в което сте описали следната фактическа обстановка:
През 2011 година сте изплатили заплати на работещите по трудово правоотношение лица дом. септември и аванс за м. ноември 2011 г.. Заплатите за 2011 година са начислени и е извършено годишно преоблагане към 31.12.2011 г..Посочвате, че възнагражденията са декларирани като начислени в декларация обр.6, но неизплатени за м. октомври, ноември и декември 2011 г.. Подадена е и декларация обр.1.
Поставяте въпроса служебната бележка по чл.45, ал.1 и ал.2, т.4 от ЗДДФЛ как е правилно да бъде издадена:
1.от януаридо септември 2011 г. включително
2.от януари до септември 2011 включително плюс аванса за м. ноември 2011 г./ като считате, че това е най неблагоприятния начин за лицата при подаване на годишната данъчна декларация, т.к. ще трябва да внесат данък, който е удържан във ведомост за м.ноември 2011 /вероятно имате предвид начислен, но неудържан/
3.от януари до декември 2011 г.
При годишното облагане на доходите от трудови правоотношения е възприетпринципа за облагане напридобит доход/ чл. 49 от ЗДДФЛ/. За дата на придобиване на дохода, разпоредбата начл. 11, ал. 1 на ЗДДФЛ регламентира,чедоходът се смята за придобит на датата на плащането- при плащане в брой или на датата на заверяването на сметката на получателя на дохода – при безкасови плащания, ако не е предвидено друго в този закон. По отношение надоходите от трудови правоотношения, като един от видовете доходи в зависимост от източника, съгласно чл. 10, ал. 1 на ЗДДФЛ, не е предвидено друго.
Годишната данъчна основа по чл.25 от ЗДДФЛ за доходите от трудови правоотношениясе определя, като облагаемият доход по чл.24 от с.з., придобит от данъчно задълженото лице през данъчната година, се намалява с удържаните от работодателязадължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице, по реда на КСО и ЗЗО, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.
Следователно изплатеният през 2011 г., аванс за м.ноември, като доход придобит през данъчната година, следва да се включи в облагаемия доход при определяне на годишния размер на данъка за същата година.
По отношение на направеното частично плащане, аванс за м.ноември, работодателят е следвало да приложи разпоредбите на чл.42, ал.6,7 и 8 от ЗДДФЛ. Когато през съответния месец са направени само частични плащанияза този или за друг месец, работодателятвнася данъкапо ал.4, определен върху брутния размер на сумата от частичните плащания, като внесеният данък не се удържа от частичното плащане, а се приспада от удържания данъкпри окончателното изплащанена облагаемия доход, начислен за съответния месец. На основание чл.65, ал.12 от ЗДДФЛ данъкът се внася да края на месеца следващ месеца, през който са направени частичните плащания. Този режим не се прилага единствено в случаите, в които пълният размер на начислените от работодателядоходи от трудово правоотношение за този месец е изплатен до края на следващия месец.
В чл.81 от ЗДДФЛе предвидена административнонаказателна отговорност за лице платец на доход, което като е задължено, не удържи или не внесе в срок данък-имуществена санкцияв размер до 1000 лева, като при повторно нарушение до санкцията е до 2000 лева.
‘