5 53-00-126/ 15.03.2011
ЗДДС, чл.21, ал.1, ал.2, ал.4, т.3 и 4
ЗДДС, чл. 41, т.1, б.”а”
В писмото е посочено, че дружеството, което представлявате е регистрирано по ЗДДС и е специализиран учебен център за подготовка на ИТ специалисти, както и провеждане на технически обучения на Майкрософт, Ай Би ЕМ, Сиско и др. дружеството притежава лиценз като център за професионално обучение НАПОО за подготовка на лица за професионална квалификация на професии и специалности.
Въпросът, който се поставя в запитването е:
1.Облагаеми или необлагаеми са предоставените от дружеството образователни услуги към:
-ДЗЛ от държави извън Европейската общност;
-ДНЗЛ от държави извън Европейската общност;
-ДЗЛ от държави в Европейската общност и Европейското икономическо пространство;
-ДНЗЛ от държави в Европейската общност и Европейското икономическо пространство?
Предвид гореизложеното и съобразявайки относимата към него нормативна уредба, изразяваме следното становище:
Класифицирането на доставките на облагаеми и освободени, по смисъла на ЗДДС се отнася за доставки с място на изпълнение на територията на страната. В този смисъл чл.12 от ЗДДС гласи, че облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. В случаите, когато мястото на изпълнение на доставката не е на територията на страната тя се определя като доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Мястото на изпълнение на доставките е уредено в чл.21 от ЗДДС. Съгласно ал.1 мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика. Съгласно ал.2 мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Следва да се има предвид, че когато става въпрос за образователни услуги се прилага разпоредбата на чл.21, ал.4, т.3 и 4 от ЗДДС, според която:
– мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където фактически се провежда събитието – при доставка на услуга по осигуряване на достъп (срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент) до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни събития (включително панаири и изложби) и при съпътстващите достъпа услуги, когато услугата се предоставя на данъчно задължено лице;
– мястото, където фактически се извършва услугата, предоставена на данъчно незадължено лице, при услуги и съпътстващите ги услуги, свързани с културни, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни мероприятия (включително панаири и изложби), включително дейността по организирането им.
Видно от цитираните разпоредби, доставките, предоставени от дружеството до данъчно незадължени лица от държави членки на ЕС или от трети страни, по силата на чл.21, ал.4, т.4 от ЗДДС, са доставки с място на изпълнение на територията на страната, доколкото услугите фактически се предоставят на територията на страната. Доставките към данъчно задължени лица от държави членки на ЕС или от трети страни са с място на изпълнение извън територията на страната – там, където е установен получателят на услугата, съгласно ал.2 на чл.21 от закона.
Следва да се има предвид, че съгласно чл.86, ал.3 от ЗДДС не се начислява данък при извършване на освободена доставка, освободено вътреобщностно придобиване, както и при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Съгласно чл. 41, т.1, б.”а” от ЗДДС освободена доставка е професионалното образование и обучение, следдипломното обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, предоставяни от институции в системата на професионалното образование и обучение по Закона за професионалното образование и обучение. Предвид това и съобразно казаното по-горе, при определянето на доставката с място на изпълнение на територията на страната, тя ще бъде освободена доставка и за нея не следва да се начислява данък, съгласно чл.86, ал.3 от ЗДДС. Съгласно чл.79, ал.2, т.3 от ППЗДДС фактура/известие се издава и за извършена доставка с място на изпълнение извън територията на страната в рамките на икономическата дейност на лицето, като във фактурата не се начислява данък. В конкретния случай, във фактурата/известието като основание за неначисляване на данък от закона се вписва съответната разпоредба от закона или правилника – за доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 от закона или съгласно т.4 – съответната разпоредба на закона, съгласно която доставката на стока или услуга е с място на изпълнение извън територията на страната – за доставка на стоки и услуги извън тези по т. 1 – 3.
‘