21/21.01.2016г.
Чл.21, ал.2 ЗДДС;
Чл.22, ал.3 ЗДДС;
Чл.30, ал.1 ЗДДС;
Чл.82, ал.2, т.3 ЗДДС;
Чл.117 ЗДДС;
Чл.23, ал.1, 2 и 3 ППЗДДС.
В писмено запитване, постъпило в деловодството на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” ……… с писмо вх. № ……г. сте описали следната фактическа обстановка:
Предметът на дейност на фирмата е свързан с превоз на товари – доставки по глава трета от ЗДДС, във връзка с чл.30, ал.1 и ал.2 от ЗДДС, касаещи международен транспорт на стоки от/до трети страни и доставка на услуги предоставени от/на агенти, брокери и други посредници.
Дружеството е получател на услуги във връзка с международен транспорт на стоки, с място на изпълнение на територията на страната, съгласно чл.30, ал.2 от ЗДДС, основно от немския контрагент HL AG, DE ……………, облагаеми при получателя на доставката. Всички фактури, получени от контрагентите са включени в дневници за покупки и СД, както и протоколи по чл.117, ал.1, т.1 от ЗДДС за начисляване на дължимия данък добавена стойност, съгласно чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС.
На ………..г. на дружеството е връчено Искане за проверка по несъответствие във VIES-декларация за периода ………….г. Установено е съществено разминаване с HL AG, DE ………., който фактурира на дружеството услуги, касаещи морски транспорт от/до страна от ЕС до/от трета страна. В проведената от дружеството кореспонденция е установено, че тези сделки са необлагаеми според немския закон по ДДС и затова не се декларират във VIES-декларация от HL AG.
Поставили сте следния въпрос: Как следва да се декларират гореописаните доставки в СД по ЗДДС и дали да намират отражение във VIES-декларации?
С оглед разпоредбите на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ППЗДДС/ изразявам следното становище:
Основният принцип за определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки с получател данъчно задължено лице е регламентиран в чл.22, ал.3 от ЗДДС. Посочената разпоредба указва, че при транспорт на стоки в рамките на Общността или извън нея, мястото на изпълнение се определя по реда на чл.21, ал.2 от ЗДДС и това е мястото, където получателят-данъчно задължено лице е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугата се предоставя на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
На основание чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката на услуга е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката, когато същият е данъчно задължено лице по чл.3, ал.1, ал.5 и ал.6 от ЗДДС. В този случай получателят по доставката следва да издаде протокол по чл.117 от закона.
По отношение размера на данъчната ставка следва да се съобрази разпоредбата на чл.30, ал.1 от ЗДДС, съгласно която облагаема доставка с нулева ставка е превозът на стоки, когато се извършва:
1. от място на територията на страната до територията на трета страна или територия или до територията на островите, образуващи автономните областиАзори и Мадейра, или
2. от територията на трета страна или територия или от територията на островите, образуващи автономните области Азори и Мадейра, до място на територията на страната, или
3. между две места на територията на страната, когато е част от превоза по т.1 и т.2.
Съгласно чл.23, ал.3 от ППЗДДС за доставка на транспортни услуги се прилага нулева ставка на данъка и когато услугите са оказвани във връзка с международен транспорт между:
1. трета страна/територия и трета страна/територия;
2. трета страна/територия и друга държава членка;
3. друга държава членка и трета страна/територия;
4. две точки на територията на една трета страна/територия.
Тази разпоредба се прилага и по отношение частта от транспорта на територията на страната, когато същият е част от международния транспорт по ал.3 и се извършва от същия превозвач.
Документите, с които получателят на услугата по международен транспорт на стоки следва да разполага за да приложи нулева ставка на данъка са регламентирани в чл.23, ал.1 и ал.2 от ППЗДДС.
В тези случаи издаденият на основание чл.117, ал.1, т.1 от ЗДДС протокол се отразява от получателя по доставката в дневника за продажби като данъчната основа на получената доставка се посочва в колона 14 „Данъчна основа на получени доставки по чл.82, ал.2-5 от ЗДДС“, а в колона 15 „Начислен ДДС за получени доставки по к.14“ се посочва нула; съответно в справката-декларация – в клетка 22 „Данъчна основа на получените доставки по чл.82, ал.2-5 от ЗДДС“ и в клетка 23 „Начислен ДДС за получени доставки по чл.82, ал.2-5 от ЗДДС“. В дневника за покупки се попълва колона 9 „Данъчна основа и данък на получените доставки, ВОП, получените доставки по чл.82, ал.2-5 и вносът без право на данъчен кредит или без данък“, съответно в СД – клетка 30 „Данъчна основа и данък на получените доставки, ВОП, получени доставки по чл.82, ал.2-5 ЗДДС и вноса без право на данъчен кредит или без данък“.
Транспортът на стоки в рамките на Европейския съюз, предоставен на установено в България и регистрирано по ЗДДС лице е доставка с място на изпълнение на територията на страната. Приложимата данъчна ставка в този случай е 20 на сто. Дължимият ДДС се начислява от получателя по доставката с протокол по чл.117, ал.1,т.1 от ЗДДС. Данъчната основа на получената доставка се отразява в дневника за продажби в колона 14, а в колона 15 се посочва размерът на начисления данък. Съответно в справката-декларация се попълва клетка 22 „Данъчна основа на получените доставки по чл.82, ал.2-5 от ЗДДС и клетка 23 „Начислен ДДС за получени доставки по чл.82, ал.2-5 от ЗДДС“. В дневника за покупки данъчната основа на доставката се посочва в колона 10, а начисленият ДДС – в колона 11, съответно в СД се попълва клетка 31 и клетка 41.
VIES-декларация се подава за извършени от регистрирано по ЗДДС лице вътреобщностни доставки по чл.7 от ЗДДС, за доставки по чл.21, ал.2 от ЗДДС и за доставки като посредник в тристранна операция по чл.15 от ЗДДС.
По отношение на задължението за подаване на VIES-декларация от HL AG, DE ………… следва да имате предвид, че в Директива 2008/8/ЕО на Съвета от 12 февруари 2008 година за изменение на Директива 2006/112/ЕО по отношение на мястото на доставка на услуги, обн. L OB бр.45 от 20 февруари 2008г., в уводната част (9) е посочено, че за да се подпомогне правилното прилагане на директивата, всяко данъчно задължено лице, идентифицирано за целите на ДДС, следва да представи извлечение за рекапитулация на данъчно задължените лица и данъчно незадължените юридически лица, идентифицирани за целите на ДДС, на които е предоставил облагаеми услуги, за които е приложим механизмът на самоначисляване.
‘