.№ 5_53-02-22/ 15.02.2010г.
ЗДДС, чл.21, ал.4, т.1
В запитването е посочено е, че дружеството е регистрирано по ЗДДС и извършва инженерни услуги, свързани с недвижими имоти.и в тази връзка са зададени следните въпроси:
1. Кое е лицето платец на данъка в случай на получени доставки по чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС от данъчно задължено лице от ЕС във връзка с недвижим имот в случай, че той се намира в страна-членка на ЕС,различна от страната на доставчика и получателя на услугата? С какъв документ и съгласно кой член от ЗДДС се начислява ДДС и съответно внася данъкът, ако имотът се намира в България?
2. Кое е лицето платец на данъка, в случай на предоставени доставки по чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, на данъчно задължено лице от ЕС, ако имотът се намира в страна членка на ЕС, различна от страната на доставчика и получателя а услугата? С какъв документ се начислява/неначислява ДДС и съответно внася данъкът?
3. В коя колона от дневниците за продажбите следва да бъде включена фактурата, издадена на контрагент – данъчно задължено лице от ЕС за извършени услуги по чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС.
Предвид гореизложеното и относимата към зададените въпроси нормативна уредба Ви уведомявам следното:
По отношение място на изпълнение при доставка на услуги, свързани с недвижим имот
Съгласно чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимия имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
А) предоставянето на права за ползване на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
Б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
В) настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
Предвид гореизложеното, в случаите, при които недвижимият имот, във връзка с който е оказана услугата, се намира на територията на Република България, мястото на изпълнение е на територията на страната и приложимият закон е ЗДДС. Посочените по-горе услуги, свързани с недвижими имоти, находящи се в други държави членки, са с място на изпълнение на териториите на съответните държави членки и по отношение на тях е приложимо законодателството на тези държави членки.
По отношение на доставките на услуги, по които дружеството е получател, а доставчик е данъчнозадължено лице неустановено на територията на страната
Съгласно чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДСкогато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги – когато получателят е данъчно задължено лице по чл.3, ал.1, т.5 и 6 от ЗДДС. От текста на разпоредбата е видно, че за де се определи получателя на услугата като лице платец на данъка следва да изпълнени едновременно следните условия:
1. получателят на услугатае данъчно задължено лице по чл.3, ал.1, т.5 и 6 от ЗДДС.
2. доставчикът на услугатае данъчно задължено лице, което не е установено в страната
3. услугата е с място на изпълнение на територията на страната
4. услугата епредмет на облагаема доставка
Предвид гореизложеното, когато недвижимият имот се намира на територията на страната, за дружеството, регистрирано по ЗДДС лице в качеството му на получател по доставката възниква задължение за начисляване наданъка по реда на чл.86 от ЗДДС, чрез издаване на протокол по реда и условията на чл.117 от ЗДДС. В случай, че недвижимият имот не се намира на територията на страната (на територията на друг държава членка), то разпоредбата на чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС е неприложима, тъй като мястото на изпълнение е извън територията на страната и по отношение натях е приложимо законодателството на съответната държава членка.
По отношение на доставките на услуги, по които дружеството е доставчик и недвижимият имот се намира извън територията на страната
Както бе посочено по-гореуслуги, свързани с недвижими имоти, находящи се в други държави членки, са с място на изпълнение на териториите на съответните държави членки и по отношение на тях е приложимо законодателството на тези държави членки.
Независимо, че извършената доставка е с място на изпълнение извън територията на страната, съгласно чл.79, ал.2, т.4от ППЗДДС следва да бъде издадена фактура, като в същата се посочи основанието за неначисляване на данък- съответната разпоредба на закона, съгласно която доставката на услуга е с място на изпълнение извън територията на страната. В конкретния случай това е разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС. Издадената фактура следва да бъде отразена в колона 23 „ ДО на доставки по чл.69, ал.2 от ЗДДС, вкл. ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка”.
‘