5 53-00-622 /13.10.2010 г.
ДДС, чл.21, ал.4 т.3
В подаденото писмо, постъпило в Дирекция ОУИ е изложена следната фактическа обстановка:
ЕООД е регистрирана по ЗДДС и извършва доставка на услуга- обучение на територията на:
-страна извън Европейския съюз, като получател на услугата е лице от Австрия, регистрирано по ЗДДС;
-страна извън Европейския съюз, като получател на услугата е лице извън ЕС.
Поставените въпроси са:
1.Правилно ли е да не се начислява ДДС съгласно чл.86, ал.3 от ЗДДС в дадените случаи?
2. Кой член от ЗДДС трябва да се цитира във фактурите като основание на сделката?
3.В кои колони да се отрази в дневника за продажбите?
4.Следва ли да се декларират доставките на услуги за Австрия във VIES- декларация при положение, че мястото на сделката е извън територията на Общността?
По повод поставените в запитването въпроси, Ви уведомяваме следното:
Разпоредбата на чл.2, т.1 от ЗДДС определя като обект на облагане с данък върху добавената стойност всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга. Предвид цитираната разпоредба следва да е налице облагаема доставка по смисъла на закона, за да се приложи механизма на облагане с данък върху добавената стойност, респективно закона, който го урежда- ЗДДС. Съгласно чл.12 от същия закон облагаема е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, когато този закон предвижда друго.
Услуга по смисъла на чл.8 от ЗДДС е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обращение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство. А доставка на услуга е всяко извършване на услуга предвид разпоредбата на чл. 9 от същия закон.
Услугите, свързани с образователни мероприятия, включително дейността по организиранетоимса доставки по смисъла на чл.21, ал. 4,т.3 от ЗДДС.
Мястото наизпълнение при доставки на услуги, свързани с организиране на научни и образователни мероприятия, семинари, конгреси, конференции и др. подобни се определя по реда на чл. 21, ал. 4, т. 3 от ЗДДС и това е мястото, където фактически се извършва услугата.В случая това място е извън територията на страната.
Документирането на тези доставки следва да се извърши съобразно разпоредбите на чл.114, ал.1 от ЗДДС и чл.79, ал.2, т.4 от ППЗДДС.Виздаденатафактура за доставката съгласно чл.79, ал.2, т. 4 от ППЗДДС като основание за неначисляване наданъка следва да се посочи „чл.21, ал.4, т.3 от ЗДДС”. Тази фактура следва да намери отражениев колона 23 на дневника за продажби.
Съгласно разпоредбата на чл. 125, ал.2 от ЗДДС регистрирано лице, което е извършило за данъчния период вътреобщностни доставки, доставки като посредникв тристранна операция или доставки на услуги по чл.21, ал.2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка, заедно със справка – декларацията по ал.1 подава и VIES-декларация за тези доставки за съответния данъчен период. Видно от текста на цитираната разпоредба, услугите по чл.21, ал.4, т.3 от ЗДДС не са сред изброените за деклариране във VIES –декларацията.
Във връзка с осъществяваните доставки на услуги с място на изпълнение извън територията на страната е необходимо да се запознаете със законодателството в областта на данък добавена стойност на съответната държава.
‘
Вх.№ 5300622 от 13.10.2010 Отг. ОУИ София | 53 -00-622_ 10_ OZ_ 5_ 03