ИТ-00-16/28.01.2010
ЗДДС – чл. 21 и чл.29
По повод на Ваше запитване, постъпило в Дирекция „ОУИ” – ……, изразяваме следнотопринципно становище:
Съгласно описаната фактическа обстановка оказвате услуги по транспорт на пътници на клиент, който е нерегистрирано по ЗДДС лице – туристическа агенция.
Въпросите, които поставяте са: каква данъчна ставка следва да приложите при транспорт на пътници по следните релации и кога се подава Vies декларация:
А. България-Унгария-Австрия-Германия и обратно в България
Б. държава членка – България
В. държава членка – държава членка
Г. България – трета страна/територия
Д. държава членка – трета страна/територия
Считано от 01.01.2010 г. мястото на изпълнение на услугата по пътнически транспорт се определя по правилото на чл.21, ал.4, т.2 от ЗДДС, т.е. това е мястото, където се извършва пътническия транспорт, пропорционално на реализирания пробег.
Облагаема доставка на услуга е всяка доставка на услуга, която е извършена от данъчно задължено лице по ЗДДС и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. Съгласно чл.29 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е превозът на пътници, когато превозът се извършва:
1. от място на територията на страната до място извън територията на страната, или
2. от място извън страната до място на територията на страната, или
3. между две места на територията на страната, когато е част от превоз по т.1 и 2.
Следователно пътническият транспорт по релациите А., Б. и Г. представляват за Вашето дружество облагаеми доставки със ставка нула във връзка с чл.29 от ЗДДС. За доказване на международен транспорт на пътници по чл.29 от ЗДДС следва да разполагате с документите посочени вчл.22 от ППЗДДС, а именно :
-лиценз за извършване на международен превоз на пътници
-документ удостоверяващ извършен международен превоз на пътници, в който е посочен идентификационния номер на превозното средство, с което е извършен превозът.
Съгласно чл.124, ал.2 от ЗДДС регистрирано лице, което е извършило за данъчния период вътреобщностни доставки, доставки като посредник в тристранна операция или доставки на услуги по чл.21, ал.2 с място на изпълнение на територия-та на други държава членка, заедно със справката декларация по ЗДДС подава и Vies декларация за съответния данъчен период. Законът не изисква подаване наVies декларация за доставка на услугас място на изпълнение на територията на страната.
Пътническият транспорт по релации В. и Д. е с място на изпълнение извън територията на страната, съгласно чл.21, ал.4, т.2 от ЗДДС. Тази доставка не е посочена като облагаемас нулева ставка по глава трета от ЗДДС(както и в ППЗДДС ) . Законът изисква да се подават Vies декларации за доставки по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка, като чл.117, ал.2, т.4, б.„б” от ППЗДДС уточнява, че получателите трябва да са данъчно задължени, регистрирани за целите на ДДС, в друга държава членка. Както законът, така и ППЗДДС не изискват подаване на Vies декларации с място на изпълнение на територията на друга държава членка, извън основанията на чл.21, ал.2 от ЗДДС. ‘