№266-1/20.03.2015г.
ЗДДСчл.41,т.1, б.“а“
В Дирекция е постъпило писмено запитване, заведено с вх.№………., в което е изложена следната фактическа обстановка:
„ХХХХ“ е сдружение с нестопанска цел в обществена полза, което извършва стопанска дейност: организиране и провеждане на езикови курсове:
?Провеждане на езикови курсове по български език за чужденци;
?Провеждане на езикови курсове по общ френски език;
?Провеждане на езикови курсове по френски език за подготовка за явяване на международен изпит;
?Езикови курсове по френски език адаптирани за деца от 4 до 8 години;
?Провеждане на входящ тест за определяне на ниво на владеене на френски език.
?Организиране и провеждане на изпитни сесии.
Във връзка с извършваната стопанска дейност сдружението е регистрирано като Доставчик на обучение за придобиване на ключови компетентности /Общуване на чужди езици- чуждоезиково обучение – Френски и Български език/ и е включен в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенция по заетостта и предстои да се финализира процедурата с подписване на споразумение между сдружението и Агенция по заетостта.
Въпросите, които поставяте са:
1. Подлежат ли на облагане с данък доставките, свързани с обучение по френски и български езикв случаите, при които получателите на услугата сами финансират нейното осъществяване, или доставката следва да се третира като освободена?
2. Подлежи ли на облагане доставката на учебници и учебни помагала, свързани с провежданото езиково обучение във връзка с т.1 от запитването, или следва да се третира като освободена доставка?
3. Подлежат ли на облагане с данък доставките свързани с явяване на международен изпит, когато не са част от организиран курс по френски език за подготовка за явяване на международен изпит, или доставките следва да се третират като освободени?
4. Подлежи ли на облагане доставката на услуга по провеждане на входящ тест за определяне на ниво на владеене на френски език, когато не е част от курс на обучение, или следва да се третира като освободена доставка?
При така изложената фактическа обстановка, предвид действащите разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС/, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Освободените доставки по ЗДДС са регламентирани в глава четвърта „Освободени доставки и придобивания” /чл.38-чл.50/.
Съгласночл.41, т.1, б.”а” от ЗДДС, освободена доставкае предучилищната подготовка и възпитание, училищното или университетското образование, професионалното образование и обучение, следдипломното обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, обучението за придобиване на ключови компетентности, когато са предоставяни от детски градини, училища или обслужващите ги звена по ЗНП, институции в системата на професионалното образование и обучение по ЗПОО, доставчици на обучение за придобиване на ключови компетентности, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта или културно-просветниили научни институции.
Предвид посочената разпоредба, за да се квалифицира дадена доставка наобучение за придобиване на ключови компетентности като освободена е необходимо, от една страна доставчикът да е включен в утвърдения от изпълнителния директор на Агенция по заетостта списък, а от друга страна – да предоставя обучение за придобиване на „ключови компетентности”.
Ключовите компетентности са изрично изброени в списък на ключовите компетентности, определени съгласно Европейската квалификационна рамка в приложение към чл.4, ал.1 от Постановление №251 на МС от 21.10.2009г. за определяне на условията и реда за предоставяне на ваучери за обучение на безработни и заети лица по приоритетни оси 1 и 2 по оперативна програма „Развитие на човешките ресурси 2007-2013”.
Относно доставчика на обучението, съгласно чл.7 от посоченото постановление, обучение срещу ваучери могат да предоставят доставчици на обучение, които отговарят на условията посочени в постановлениетои са включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта и съгласуван със Съвета към изпълнителния директор на Агенцията по заетостта.
Предвид гореизложените правни норми чл.41, т.1, б.“а“ от ЗДДС следва да се приложи единствено за обучения по ключови компетентности по схемите за предоставяне на обучение с ваучери, регламентирани с посоченото постановление.
В случаите, при които сдружениетопредоставя обучениепо ключови компетентности в качеството си на доставчик, включен в списъка на доставчиците на ключови компетентности, които не са по ваучерна схема, а се заплащат от получателя на услугата, разпоредбата на чл.41, т.1, б.“а“ от ЗДДС за освобождаванена доставкитее неприложима. Доставките са облагаеми на основание чл.12 от ЗДДС, въпреки че дружествотоотговаря на условията посочени в Постановление №251и евключено в списъка, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта.
Такова становище е изразено от изп. директор на НАП в писмо изх.№ М-24-31-911/16.12.2014г., което е налично на страницата на НАП на адрес www.nap.bg.
По втори въпрос:
Освободена доставка е доставката научебници и учебни помагала, одобрени от министъра на образованието и науката и министъра на културата в съответствие с утвърдените задължителни учебно-образователни програми и и учебни планове, когатостоките са доставени от организациите по чл.41, т.1, б.“а“ от ЗДДС.
Предвид гореизложеното за да е освободена доставката на учебници и учебни помагала е необходимо да са изпълнени комулативно и двете условия:
?учебниците и учебните помагала да са одобрени от министъра на образованието и науката и министъра на културата в съответствие с утвърдените задължителни учебно-образователни програми иучебни планове;
?същите да са доставени от организациите по чл.41, т.1, б.“а“ от ЗДДС.
Ако предоставяните учебници и учебни помагала не са одобрени отминистъра на образованието и науката и министъра на културата в съответствие с утвърдените задължителни учебно-образователни програми иучебни планове, доставката по предоставяне на учебници и учебни помагала във всички случаи следва да се счита за облагаема на основание чл.12 от ЗДДС.
По трети и четвърти въпрос:
Предвид отговора по първи въпрос за облагаеми следва да се считатдоставките от стопанската дейност, които сдружението предоставя в качество, различно от доставчик на обучение по ключови компетентности „Общуване на чужди езици- чуждоезиково обучение – Френски и Български език“.
Считаме, че такива са доставките, свързани с явяване на международен изпит, когато не са част от организиран курс по френски език за подготовка за явяване на международен изпити се заплащат от получателя на услугата.
За облагаеми следва да се считат и доставките на услуги по провеждане на входящ тест за определяне на ниво на владеене на френски език, когато не са част от курс на обучение и заплащането е от получателя на услугата.
‘