Постъпило е писмено запитване с вх. № 96-00-197/ 28.05.2015г. в Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” гр. ………..В него е изложенаследната фактическа обстановка:
Дружеството притежава лиценз за туроператор, но към момента осъществява само дейност като туристически агент, като използва сайта си в интернет за предлагане на туристически продукти на различни хотели и туроператори.
Запитването е във връзка с определяне на облагаемия оборот за регистрация по ЗДДС.
Дружеството осъществява дейността си по следния начин:
Клиентите, основно физически лица, закупуват през сайта ваучери, които представят пред съответния хотел или туроператор. Заплащанетое единствено по банков път илис платежни системи epayи paypal. От получената сума дружеството задържа договорената с хотелите и туроператорите комисионна и останалата сума се изпраща по банков път на съответния хотел или туроператор, който изпраща фактура за получената сума. На клиентите, които са фирми, се издават фактури, а клиентите физически лица получават само ваучер.
Сумите, получени от клиентите се осчетоводяват от една страна като приход /с размера на комисионната/, а остатъкът като суми на доверително управление /сумите не са собственост на дружеството/ и съответно се изпращат на хотела или туроператора, за когото са предназначени.
Поставен е следният въпрос: Коя сума е облагаем оборот на дружеството за регистрация по ЗДДС – цялата сума, получена от клиентите или само комисионната на дружеството?
След съобразяване на нормативната уредба и вземайки предвид изложената фактическа обстановка, изразяваме следното становище:
Съгласно чл. 96, ал.1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
По смисъла на чл.96, ал.2 от ЗДДС, облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето: облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка,доставки на финансови услуги по чл. 46 и доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
Съгласно чл. 136, ал. 3 от ЗДДС в сила от 01.01.2012 г. доставките на услуги, предоставени от туроператор към друг туроператор и доставките на туристически агенти, предоставящи туристически услуги от името и за сметка на друго лице, не попадат в обхвата на специалния ред на облагане на туристическите услуги.
За доставката на посредническа услуга, свързана с доставката на обща туристическа услуга, от туристически агент, действащ от името и за сметка на друго лице, се прилагат общите разпоредби на закона.
Основание за това е обстоятелството, че чл. 136, ал. 1 от ЗДДС изисква за прилагане на специалния режим на облагане на обща туристическа услуга доставчикът да предоставя от свое име съответните стоки или услуги, а от разпоредбата на § 1, т. 9 и т. 10 от ДР на Закона за туризма е видно, че туристическият агент не може да предоставя услуги от свое име.
Предвид изложеното, туристическият агент, когато действа в кръга на правомощията си, определени със Закона за туризма, извършва услуга, облагаема по общия ред на ЗДДС.
Съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Мястото на изпълнение на доставките на услуги на туристическите агенти, действащи като посредници от името и за сметка на друго лице, се определя по реда на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, ако са извършени в полза на данъчно задължено лице, съответно по реда на чл. 24 от ЗДДС, ако са извършени в полза на данъчно незадължено лице.
Ако посредническата услуга е извършена в полза на данъчно задължено лице, мястото на доставката е където е установен получателя, а ако е извършена в полза на данъчно незадължено лице, мястото на доставката е където е основната доставка, т. е. където е мястото на изпълнение на настаняването. Следователно, когато получателят е данъчно незадължено лице, мястото на изпълнение ще е там, където се намира хотелът.
Когато туристическият агент действа при условията на пряко представителство от името и за сметка на друго лице, сумата, която пътуващото лице заплаща изцяло на туристическия агент за доставката на обща туристическа услуга, няма характер на възнаграждение за доставка, извършена от туристическият агент. Тази сума е дължима за доставка, по която доставчик е туроператор, а не туристическия агент.
В тази връзка, платената сума не е приход за туристическия агент. Налице са две доставки:
а) доставка на обща туристическа услуга между туроператора и пътуващото лице,
б) доставка на посредническа услуга от туристическия агент към туроператора или пътуващото лице, за която от агента следва да бъде издадена фактура по общия ред на закона.
За дружеството, което осъществява посредническа услуга, облагаем оборот по смисъла на чл.96, ал.1 от ЗДДС ще е комисионната за осъществената услуга, когато мястото на изпълнениее на територията на страната, съобразно разпоредбата на чл.12, ал.1 от ЗДДС.
Доколкото в случая предмет на доставката е услуга, следва да се съобрази и регистрация по ЗДДС на основание чл.97а, ал.2 от закона. Съгласно тази норма, на регистрацияподлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка.
‘