2_84/20.01.2014г.
ЗКПО чл.2, ал.1, т.1
ЗКПО чл.1, т.2
ЗКПО чл.5, ал.1
ЗКПО чл.92, ал.1
ЗКПО чл.207, ал.2
В писмено запитване, заведено в Дирекция„Обжалване и данъчно осигурителна практика” ……….. с вх.№ ………………… са поставени следните въпроси:
1.Тъй като училищните настоятелства са дружества с нестопанска цел, какви годишни отчети подават и къде ако извършват стопанска дейност и ако не извършвате такава?
2.Получаването на приходи от дарения и спонсорство считат ли се за стопанската дейност?
3.Необходимо ли е годишния отчет да е заверен от експерт счетоводител – одитор?
4.Коя дейност се счита за стопанска?
При така общо поставените въпроси изразяваме следното принципно становище:
Съгласно чл. 3, ал. 1 от Закона за юридическите лица с нестопанска цел /ЗЮЛНЦ/ юридическите лица с нестопанска цел определят свободно средствата за постигане на техните цели. Въпреки, че естеството на целта, за осъществяването на която се създават тези лица е нестопанска, предвид чл.3, ал.3 от ЗЮЛНЦ същите могат да извършват допълнителна стопанска дейност, свързана с предмета на основната им дейност, като използват приходите за постигане на определените в устава или учредителния акт цели.
Предвид горното, юридическите лица с нестопанска цел /ЮЛНЦ/ са данъчно задължени на основание чл.2, ал.1, т.1 във връзка с чл.1, т.2 от ЗКПО в случаите, когато извършват сделки по чл.1 от Търговския закон /ТЗ/, както и когато отдават под наем движимо и недвижимо имущество.
Изброяването на сделките в чл.1, ал.1 от ТЗ е неизчерпателно, особено по отношение на услугите, посочени в т.13 на същата разпоредба. В резултат на това, за да се определи една дейност, осъществявана от ЮЛНЦ, като търговска/стопанска, тя следва да отговаря на следните критерии:
1.дейността да се извършва по занятие, да е източник на постоянен, регулярен доход и дейността да се осъществява с цел печалба /не е необходимо печалбата фактически да е реализирана/ или дейността да се осъществява в частен интерес на юридическото лице;
2.цените на предоставените услуги или стоки да се формират на пазарен принцип.
ЮЛНЦ са предприятия по смисъла на чл.1, ал.2 от Закона за счетоводството /ЗСч/, като за отчитане на дейността си прилагат Счетоводен стандарт 9 – “Представяне на финансовите отчети на предприятията с нестопанска цел /СС 9/. Предприятията с нестопанска дейност съставят индивидуален сметкоплан, в който предвиждат сметки за отделно отчитане на нестопанската от стопанската дейност, както и за отделно отчитане на приходите и разходите, свързани с тези дейности /т.3.2. от СС-9/
За да постигнат целите си ЮЛНЦ избират различни механизми за финансиране на дейността си, включително чрез дарения и спонсорство.
Договорът за дарение е регламентиран в чл.225-227 от Закона за задълженията и договорите /ЗЗД/. Според тези норми дарението е едностранен договор, като задължение възниква само за дарителя – да прехвърли свое имущество, т.е. дарението е безвъзмезден договор.
От гледна точка на данъчното законодателство дарения за постигане на целите на ЮЛНЦ, обвързани с нестопанската му дейност, се считат за приходи от нестопанска дейност и като такива не подлежат на данъчно облагане.
По отношение на договора за спонсорство, тъй като липсва изрична правна разпоредба, същият най-общо би могъл да се дефинира като договор, по силата на който спонсорираното лице получава икономическа помощ от спонсора за реализиране на спортна, културна, научна или друг вид дейност, срещу което се задължава да рекламира спонсора като популяризира неговото име, търговска марка, дейността или продуктите му. При договора за спонсорство винаги се уговаря размер на насрещна престация, която го отличава от дарението, при което винаги е налице безвъзмездност. Насрещната престация, която дължи спонсорираното лице може да е имуществено нееквивалентна или еквивалентна на предоставената от спонсора икономическа помощ.
В случаите, при които в съответствие с договора за спонсорство спонсорираното лице е длъжно да осигури насрещна престация – например реклама, еквивалентна на предоставеното от спонсора, тогава сделката се квалифицира като “търговска“, по смисъла на чл.1 и чл.286 от ТЗ. Ако такава е налице, приходът като част от общия счетоводен финансов резултат, следва да се обложи с корпоративен данък.
Съгласно чл.38, ал.2 от ЗСч. на независим финансов одит от регистрирани одитори подлежат годишните финансови отчети на ЮЛНЦ, определени за осъществяване на общественополезна дейност и вписани в Централния регистър при Министерството на правосъдието, когато за текущата година превишават един от критериите, посочени в т.1 до т.3 на същата норма.
В разпоредбата на чл.92, ал.1 от ЗКПО е посочено, че годишна данъчна декларация подават данъчно задължените лица, които се облагат с корпоративен данък. На основание чл.1, т.2 във връзка с чл.5, ал.1 от ЗКПО печалбата на местните юридически лица, които не са търговци /каквито са ЮЛНЦ/ от сделки по чл.1 от ТЗ, както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество, подлежи на облагане с корпоративен данък. При наличие на тези обстоятелства ЮЛНЦ са данъчно задължени лица по ЗКПО за корпоративен данък и следва да подават годишната данъчна декларация по чл.92 от ЗКПО /образец 1010/. На основание чл.207, ал.2 от ЗКПО ЮЛНЦ са данъчно задължени лица за данъка върху социалните разходи, ако извършват социални разходи. В този случай те също следва да подават годишна данъчна декларация по чл.92 от ЗКПО /образец 1010/.
При условие, че ЮЛНЦ не са данъчно задължени лица нито за корпоративен данък, нито за данъка върху социалните разходи, те не са задължени да подават годишна данъчна декларация по чл.92 от ЗКПО. Обяснение в същия смисъл е дадено в Указания за попълване и подаване на годишната данъчна декларация по чл.92 от ЗКПО, които са част от утвърдения от министъра на финансите образец на декларацията по чл.92 от ЗКПО за 2013 г.
Реда, начините и сроковете за подаване на годишния отчет за дейността на задължените лица се определя със съвместна заповед на Председателя на Националния статистически институт и Изпълнителния директор на НАП. За отчетната 2013г. е издадена Заповед №РД07-431/14.12.2013г.-№ЗЦУ-1482/14.12.2013г., публикувана на интернет страниците на Националния статистически институт /НСИ/ и НАП- www.nsi.bgиwww.nap.bg,
В Раздел І на Заповедта са посочени групите задължени лица, които през 2014г. следва да подадат годишен отчет за дейността /ГОД/, като предприятията с нестопанска цел са класирани в т.4.
Според т.2.1. на заповедта лицата, посочени в Раздел І, т.1-4 на заповедта /сред които са и предприятията с нестопанска цел, задължени да подават годишна данъчна декларация за 2013г./ могат да подадат ГОД по един от следните начини:
-подаване по електронен път чрез въвеждане в реално време в Информационната система „Бизнес статистика” на посочения интернет адрес с квалифициран електронен подпис /Раздел ІІ, т.1.1. на заповедта/. Подаването на ГОД по електронен път следва да е приключило преди подаване на годишната данъчна декларация.
-подаване на хартиени формуляри на хартиен носител – попълнени хартиени формуляри на ГОД се подават единствено с годишната данъчна декларация на хартиен носител в съответните териториални структури на НАП, по пощата с обратна разписка или в пощенската станция. /Раздел ІІ, т.1.3. на заповедта/
За лицата, които нямат задължение за подаване на годишна данъчна декларация, но са длъжни да представят ГОД през 2013г. /каквито са предприятията с нестопанска цел, когато не са задължени за корпоративен данък или данък върху разходите/, подават отчета единствено в информационната система на НСИ или в съответното ТСБ на хартия /т.2.4. на заповедта/
Приложение: копие от Заповед № РД 07-431/14.12.2013г.-№ ЗЦУ-1482/14.12.2013г. без приложенията.
‘