.№ М-24-31-12
Дата: 13.05.2013 год.
ЗДДС, чл. 3;
ЗДДС, чл. 41, т. 1, буква „а”;
ЗДДС, чл. 69;
ЗДДС, чл. 96, ал. 2;
ЗКПО, чл. 2, ал. 1, т. 1;
ЗКПО, чл. 92, ал. 1- 4;
Наредба № Н-18/2006 год., чл. 3;
Наредба № Н-18/2006 год., чл. 27.
Относно: данъчно третиране на доставки, извършвани от частна детска градина по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и по Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) и отчитане по реда на Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства (Наредба № Н-18)
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № …………………. е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество, регистрирано по ЗДДС е подало документи в Министерство на образованието, младежта и науката за откриване на частна детска градина, чрез която ще предоставя обучение, възпитание и изхранване на деца срещу възнаграждение. До издаване на заповедта от министъра на образованието, младежта и науката и обнародването й в “Държавен вестник” дружеството ще работи без лиценз.
Въпросите Ви са:
За оказаните услуги “обучение и възпитание” следва ли да се начислява двадесет на сто данък върху добавената стойност или предвид, че дружеството е в процедура за откриване на частна детска градина, на основание чл. 41, т. 1, б. “а” от ЗДДС услугите следва да се третират като освободени доставки? При условие, че извършваните услуги са облагаеми, налице ли е право на приспадане на данъчен кредит за получените доставки на стоки или услуги?
След издаване на заповедта на министъра на образованието, младежта и науката частната детска градина следва да се впише в регистър БУЛСТАТ и ще получи ЕИК по БУЛСТАТ, различен от този на дружеството. Как следва да се подават дневниците за продажби, дневниците за покупки и справки-декларации по ЗДДС – чрез посочване на ЕИК на дружеството или на ЕИК по БУЛСТАТ на частната детска градина?
Как следва да се подаде годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО и годишния отчет за дейността – чрез вписване на ЕИК на дружеството или по ЕИК по БУСТАТ на частната детска градина?
Как следва да се документират получените приходи от такси – задължително ли е използването на фискално устройство или е възможно същите да се документират по друг начин? В кои групи, съгласно Наредба № Н-18 следва да се отчитат тези приходи – преди и след получаване на лиценза? Ако трябва да се използва фискално устройство следва ли след вписване в регистър БУЛСТАТ на частната детска градина номерът да бъде отразен в паметта на фискалното устройство и да бъде изписан на издавания фискален бон?
Следва ли назначеният в дружеството персонал да се прехвърли по ЕИК по БУЛСТАТ на частната детска градина или следва да остане по ЕИК на дружеството?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
Данъчно третиране по ЗДДС:
На основание чл. 41, т. 1, б. “а” от ЗДДС, освободена доставка е предучилищната подготовка и възпитание, предоставяни от детски градини и обслужващите ги звена по Закона за народната просвета (ЗНП).
Съгласно чл. 11, ал. 1 от Закона за народната просвета частни са детските градини, които се откриват или преобразуват по искане на български физически или юридически лица и не са на бюджетна издръжка. Съгласно алинея 3 на същия законов текст същите се откриват или преобразуват със заповед на министъра на образованието, младежта и науката. Предвидено е да придобиват качество на юридически лица от деня на обнародването на заповедта в “Държавен вестник”.
От разпоредбата на чл. 41, т. 1, б. “а” от ЗДДС може да се направи извод, че освобождаването от облагане с данък върху добавената стойност се отнася за тези доставки, свързани с предучилищната подготовка и възпитание, които са предоставени от детски градини по ЗНП.
Съобразно изложената в запитването фактическа обстановка, считам, че извършените от дружеството Ви доставки на услуги по предучилищна подготовка и възпитание не се предоставят от детска градина по ЗНП, поради което разпоредбата на чл. 41, т. 1, б. ”а” от ЗДДС е неприложима и извършените от лицето доставки на услуги имат характер на облагаеми. Дружеството, като регистрирано по ЗДДС лице следва да подава справки-декларации по ЗДДС и отчетни регистри за всеки данъчен период, съдържащи информация за издадените и получените от дружеството данъчни документи и отчети. За получените от дружеството доставки на стоки или услуги ще е налице право на приспадане на данъчен кредит по общите правила на чл. 69 от ЗДДС, при ограниченията на чл. 70 и при условията на чл. 71 от закона.
От деня на обнародването на заповедта на министъра на образованието, младежта и науката за откриване на частна детска градина в “Държавен вестник“, същата придобива качество на юридическо лице, т.е. възниква самостоятелен правен субект, който е данъчно задължено лице по чл. 3 от ЗДДС, различно от дружеството. Доставките на услуги по предучилищна подготовка и възпитание, предоставени от частната детска градина са освободени доставки на основание чл. 41, т. 1, б. ”а” от ЗДДС и същите не се включват при определяне на облагаемия оборот по чл. 96, ал. 2 от ЗДДС за целите на задължителната регистрация по ЗДДС на частната детска градина.
Данъчно третиране по ЗКПО:
Видно от цитираните по-горе разпоредби на ЗНП, от момента на обнародване на заповедта на министъра за създаването й детската градина придобива статут наюридическо лице и става самостоятелен правен субект. От обнародване на заповедта, частната детска градина се явява данъчно задължено лице по смисъла на чл.2, ал.1, т.1 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) и за нея възникват всички права и задължения, произтичащи от разпоредбите на ЗКПО.
Данъчно задължените лица, които се облагат с корпоративен данък, подават годишна данъчна декларация по образец за данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък (чл.92, ал.1 от ЗКПО). Отделно от това за дружеството също е налице задължение за подаване на годишна данъчна декларация по чл. 92, ал. 1 от ЗКПО.
По силата на чл. 92, ал. 3 от ЗКПО годишен отчет за дейността също следва да бъде подаден както от детската градина, така и от дружеството, освен ако за някое от двете данъчно задължени лица не е приложима хипотезата на ал. 4 на чл. 92.
По отношение на прилагане на Наредба № Н-18/2006 г. за регистриране и отчитане на продажбите в търговските обекти (Наредба № Н-18/2006 г.):
На основание чл. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
Изключение от задължението за използване на ФУ за регистриране на продажби на стоки и услуги правят лицата, респективно дейностите изброени в чл. 4 и 5 от цитираната наредба.
Заплащането на услугите “обучение, възпитание и изхранване на деца, в това число предучилищна подготовка” не е сред предвидените изключения на Наредба № Н-18/2006 г., ето защо извършваните услуги следва да се регистрират и отчитат чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство, освен ако плащането не се извършва по някой от изброените в чл. 3 начини на плащане.
По принцип основното предназначение на устройствата с фискална памет е регистрация и отчитане оборотите от извършваните продажби на стоки и услуги в търговските обекти на задълженото лице. При въвеждане в експлоатация наустройството във фискалната памет се записва идентификационният номер по чл. 84 от ДОПК на задълженото лице и в този смисъл отчитането на оборотите се отнася към този номер. Ето защо фискалното устройство се идентифицира със задълженото лице на чийто идентификационен номер е фискализирано и чийто обороти отчита.
На практика, това означава, че ако дружеството приема плащания за извършваните услуги по предучилищна подготовка и възпитание до момента на обнародване на заповедта за откриване на частна детска градина, то тези плащания следва да се регистрират от фискалното устройство на дружеството.
Както е изложено по-горе в становището в частта по отношение на данъчното третиране по ЗДДС, тъй като, тези доставки имат характер на облагаеми, на основание чл. 27 от Наредба № Н-18/2006 г. дружеството следва да ги регистрира в данъчна група “Б“ – за стоки и услуги, продажбите на които се облагат с 20 % данък върху добавената стойност. От деня на обнародването на заповедта, за частната детска градина като самостоятелно юридическо лице и вписано в регистър БУЛСТАТ, ако приема плащания за извършваните от нея услуги възниква задължение да ги регистрира и отчита чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство. Тъй като доставките на услуги по предучилищна подготовка и възпитание, предоставени от частната детска градина са освободени по смисъла на ЗДДС, на основание чл. 27 от Наредба № Н-18/2006 г. същите се отразяват в група “А“ – за стоки и услуги, продажбите на които са освободени от облагане с данък, за стоки и услуги, продажбите на които се облагат с 0 % ДДС, както и за продажби, за които не се начислява ДДС. Освен това, за частната детска градина възниква задължение да програмира и регистрира с наименование и единична цена като отделни артикули стоките или услугите отнасящи се към данъчна група А.
В допълнение на горното, ако дружеството или частната детска градина приемат плащания за предоставяне на други услуги извън горепосочените, за тях възниква задължение за отразяване на плащанията, при спазване разпоредбите на Наредба № Н-18/2006 г. на министъра на финансите.
Относно необходимостта от преназначаване на персонала предвид ЕИК по БУЛСТАТ на частната детска градина считаме, че въпросът е свързан с прилагане на ППЗНП (чл. 125а) и Кодекса на труда и не е от компетентността на Националната агенция за приходите.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР
НА НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ
/СТОЯН МАРКОВ/