.№ 92-00-1019
Дата, 27.04.2012 г.
ЗДДС, чл. 21, ал. 1;
ЗДДС, чл. 21, ал. 2;
ЗДДС, чл. 173, ал. 6, т. 1, буква „г”;
ППЗДДС, чл. 109, ал. 3, т. 1;
ППЗДДС, чл. 109, ал. 3, т. 2.
Относно: данъчно третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на доставка на правни и консултантски услуги, по които получател е Европейската банка за възстановяване и развитие (ЕБВР)
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 92-00-1019/14.02.2012 г. е изложена следната фактическа обстановка:
В рамките на осъществяваната дейност адвокатско дружество, както и консултантско дружество предоставят правни и консултантски услуги на ЕБВР във връзка с различни нейни инициативи относно финансиране, инвестиции и свързаните с това действия по предоставяне на обезпечения, принудително изпълнение срещу неизрядни длъжници и други. За извършените доставки дружествата не са начислявали данък върху добавената стойност, тъй като съгласно чл. 53 от Споразумение за създаване на ЕБВР (обн. ДВ, бр.78 от 26.09.2000 г.), ратифицирано със закон, приет от Народното събрание и обнародван (ДВ, бр.97 от 03.11.1995 г.) е предвидено освобождаване от данък върху добавената стойност на получени от ЕБВР доставки на стоки или услуги, необходими за изпълнение на официалната й дейност. При изискана от страна на дружеството информация относно наличието на идентификационен номер за целите на ДДС на ЕБВР е получен отговор, че същата няма регистрация за целите на ДДС и е освободена от облагане с данък върху добавената стойност.
Въпросът Ви е: Приложима ли е нулева ставка на данък върху добавената стойност за извършените доставки на правни и консултантски услуги с получател ЕВБР?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
За да се приложи определен режим на облагане с данък върху добавената стойност на доставките на услуги е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка. В зависимост от това се определя приложимият данъчен закон – за доставките с място на изпълнение на територията на страната – ЗДДС, а за тези с място на изпълнение извън територията на страната – данъчният закон по местоизпълнение на доставката. Това е определящо относно цялостното данъчното третиране на съответната услуга, приложимата данъчна ставка, лицето – платец на данъка и възникването на задължения във връзка със съответния регистрационен режим.
Мястото на изпълнение при доставка на услуга съгласно чл. 21, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, а когато получател е данъчно задължено лице това е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
Предвид това, за определяне на данъчното третиране на доставките на услуги, извършвани от дружеството Ви, по които получател е ЕБВР, от решаващо значение е статутът на същата. В зависимост от това дали ЕБВР е данъчно незадължено или данъчно задължено лице мястото на изпълнение съгласно посочените правила е на територията на страната или на територията на Великобритания, където е седалището на банката.
Следва да се има предвид, че съгласно чл. 18, пар. 2 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчно незадължено лице, когато докаже, че този получател не му е съобщил идентификационния си номер за целите на данък върху добавената стойност.
В случаите, когато мястото на изпълнение на доставките на правни и консултантски услуги е на територията на страната се прилага нулева ставка на данъка, когато са изпълнени едновременно следните условия: получател е международна организация, призната от държавните органи на държавата членка домакин при ограниченията и условията, установени в международните конвенции за създаване на организациите или в споразуменията за техните седалища и Република България не е държава домакин на лицата (чл.173, ал. 6, т.1, б. “г” от ЗДДС). В този случай, съгласно чл. 109, ал. 3, т. 1 и 2 от ППЗДДС, за прилагане на нулевата ставка на данъка доставчикът е длъжен да разполага със следните документи:
1. фактура за доставката, и
2. удостоверение за освобождаване от задължение за заплащане на данък по образец – приложение ІІ към чл. 51 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, потвърдено от съответния компетентен орган на държавата членка домакин на международната организация.
В случая, изложен в запитването Ви, ако ЕБВР е данъчно незадължено лице, мястото на изпълнение на доставките на правни и консултантски услуги ще е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, т.е. на територията на страната. За тези доставки се прилага разпоредбата на чл. 173, ал. 6, т.1, б. “г” от ЗДДС и е приложима нулева ставка на данъка, когато дружеството – доставчик се е снабдило с горепосочените документи.
В случай, че ЕБВР е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение на доставките на правни и консултантски услуги е на територията на Великобритания, където е седалището на банката, като за дружеството възниква задължение да подаде VIES-декларация за тези доставки за съответния данъчен период.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/’