КСО – чл. 4, ал. 3, т. 2, чл. 5, ал. 2, чл. 6, ал. 7, т. 1 и ал. 8;
ЗЗО – чл. 40, ал. 5;
ЗДДФЛ – чл. 29, т. 2, чл. 30, чл. 31, ал. 1, чл. 32 и чл. 50;
НООСЛБГРЧ – чл. 11
ОТНОСНО: Данъчни и осигурителни задължения на самоосигуряващо се
лице при попълване на годишна данъчна декларация за 2008 г.
Фактическа обстановка:
През 2008 г. физическо лице е придобило доходи от възнаграждения по граждански договор и от наеми. Същото е собственик на ЕООД и се осигурява чрез дружеството като самоосигуряващо се лице.
Въпроси:
1.Необходимо ли е самоосигуряващото се лице да внася осигурителни вноски и върху сумата по гражданския договор?
2.Как следва да се попълни Справката за определяне на окончателен размер на осигурителния доход към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ във връзка с получените от лицето доходи – на основание граждански договор и от наеми?
3.При определяне на годишната данъчна основа следва ли да бъдат приспаднати внесените от самоосигуряващото се лице осигурителни вноски?
4.Дължат ли се осигурителни вноски върху доходите от наем на недвижимо имущество?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед действащата нормативна уредба по задължителното обществено осигуряване и данъчното облагане на физическите лица, изразяваме следното становище по поставените въпроси:
Първи въпрос:
Самоосигуряващите се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 във връзка с чл. 4, ал. 3, т. 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) внасят авансово през календарната година осигурителни вноски върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година (чл. 6, ал. 7, т. 1 от КСО).
Окончателният размер на месечния осигурителен доход за тези лица се определя въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Окончателният размер на месечния осигурителен доход се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година, и не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход. Окончателната осигурителна вноска се дължи върху годишния осигурителен доход, определен като разлика между декларирания доход и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски. Осигурителните вноски се внасят за сметка на осигурените лица в размерите, определени за фонд “Пенсии“ и за допълнителното задължително пенсионно осигуряване в срока за подаване на декларацията. Когато лицето с данъчната декларация за предходната година декларира доходи, получени за извършена дейност през минали години, подава и коригираща справка за осигурителния доход за съответната година (чл. 6, ал. 8 от КСО – изм., ДВ, бр. 109 от 2008 г., в сила от 01.01.2009 г.).
При изплащане на суми за работа без трудови правоотношения на самоосигуряващи се лица, не се внасят осигурителни вноски от възложителя на работата и не се удържат от възнаграждението по договора (чл. 11 от Наредбата за общественно осигуряване на самоосигуряващите се лица и българските граждани на работа в чужбина). Върху възнагражденията за работа без трудови правоотношения лицата сами внасят дължимите осигурителни вноски по реда на чл. 6, ал. 8 от КСО като ги включват в Справката за определяне на окончателен размер на осигурителния доход към годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Втори въпрос:
При попълване на Таблица 1 и Таблица 2 от Справката за определяне на окончателния размер на осигурителния доход към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ е необходимо да имате предвид следното:
Доходите, получени от работа без трудови правоотношения (граждански договори), се декларират в Таблица 7 «Доходи от възнаграждения по извънтрудови правоотношения» на Приложение № 3 «Доходи от друга стопанска дейност» от ГДД. За целите на годишното изравняване по чл. 6, ал. 8 от КСО облагаемият доход от ред 7.10 на упоменатата таблица се пренася по следния начин в Таблица 1 и Таблица 2 от Справката за определяне на окончателен размер на осигурителния доход към декларацията:
?На ред 13, колона 5.2. се прехвърля съответната част от облагаемия доход, деклариран на ред 7.10 от Таблица 7 на Приложение № 3 от самоосигуряващото се лице (собственик или съдружник в търговско дружество, физическо лице-член на неперсонифицирано дружество), придобит от извършени услуги с личен труд само в дружеството, без доходите, получени от други възложители (платци на доходи);
?На ред 13, колона 5.5 се попълва останалата част от облагаемия доход, деклариран на ред 7.10 от Таблица 7 на Приложение № 3, получен от работа без трудови правоотношения, извън тази за която е регистрирано самоосигуряващото се лице;
?В колона 4се вписва осигурителният доход, върху който самоосигурявщото се лице е избрало да внася авансово осигурителни вноски.
Трети въпрос:
От съдържанието на писмото става ясно, че се осигурявате в еднолично дружество с ограничена отговорност и същевременно сте получили доходи на основание граждански договор.
Съгласно чл. 29, т. 2 от Закона за данъците върху доходите на физически лица (ЗДДФЛ) облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, в т.ч. и възнагражденията по извънтрудови правоотношения се определя като полученият доход се намалява с нормативни разходи 25 на сто.
На основание чл. 30 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа се определя, като облагаемият доход по чл. 29, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка за данъчната година по реда на Кодекса за социално осигуряване (КСО) и Закона за здравното осигуряване (ЗЗО), както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.
Съгласно чл. 31, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от наем или друго възмездно предоставяне за ползване на движимо или недвижимо имущество се определя, като придобитият доход се намалява с 10 на сто нормативни разходи.
На основание чл. 32 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа на местните физически лица от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права и имущество се определя, като облагаемият доход по чл. 31, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на Закона за здравното осигуряване.
Четвърти въпрос:
Доходите от наеми не са доходи от трудова дейност по смисъла на чл. 4 от КСО, поради което не участват при формиране на окончателния размер на осигурителния доход.
Доходите от наеми се включват в Таблица 2 на Справката за определяне на окончателен размер на осигурителния доход към ГДД единствено в хипотезата на чл. 40, ал. 5 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО). Посочената разпоредба регламентира реда за внасяне на здравноосигурителни вноски за лицата, които не подлежат на здравно осигуряване на друго основание по чл. 40, ал. 1-3 от ЗЗО и са задължени да внасят здравноосигурителни вноски за своя сметка – върху месечен осигурителен доход, не по-малък от половината от минималния размер на осигурителния доход за самоосигуряващи се лица, определен със ЗБДОО. Тези лица извършват годишно изравняване на осигурителния си доход за здравно осигуряване съгласно данните от данъчната декларация.
‘