5 53-00-173/14.04.2010 г.
ЗДДС, чл.17, ал.2
В подаденото писмо, постъпило в Дирекция ОУИ e изложена следната фактическа обстановка:
1. Дружеството е получател на стоки от юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в Германия. От своя страна същото издава фактура за продажба на стоки на юридическолице от Гърция, регистрирано за целите на ДДС в Гърция. Стоките са с произход от Китай, не преминават през България и пристигат директно в Атина с вид на доставка:CIF, където се внасят и начисляват дължимите мита и ДДС.
2. В друг аналогичен случай стоките са с произход от Русия. Дружеството ги купува от юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в Кипър и ги продава на юридическо лице от Гърция, регистрирано за целите на ДДС в Гърция. Стоките не преминават през България и пристигат директно в Пирея, с вид на доставка:CFR, където се внасят и начисляват дължимите мита и ДДС.
Поставените въпроси по прилаганеразпоредбите на ЗДДС са:
1. Как следва да се отразят за целите на ДДС в дневниците и декларациите по ДДС тези сделки?
2. Като тристранна операция ли се третират, съгласно чл.15 от ЗДДС?
В гореизложените случаи има 4 страни, участнички в сделките, като всички са в ЕС, но стоките са с произход извън ЕС, влизат на територията на ЕС директно в Гърция с получател- лице,регистрирано за целите на ДДС в Гърция.
По повод поставените в запитването въпроси,изразяваме следното становище:
Тристранните операции са дефинирани в чл.15 отЗДДС и съгласно даденото определение, в тристранните операции участват три регистрирани по ДДС лица от три различни държави членки, за които са налице едновременно следните условия:
1. регистрирано лице в държава членка А (прехвърлител) извършва доставка на стока на лице, регистрирано в държава членка Б (посредник), което след това извършва доставка на тази стока на лице, регистрирано в държава членка В (придобиващ);
2. стоките се транспортират директно от А до В;
3. посредникът не е регистриран за целите на ДДС в държавите членки А и В;
4. придобиващият начислява ДДС като получател по доставката.
От изложеното в запитването е видно, че /стоките не се транспортират от държавата членка на прехвърлител до държавата членка на придобиващ/, поради което не са изпълнени кумулативно регламентираните в чл.15 от ЗДДС условия и тристранна операция не е налице.
Мястото на изпълнение при доставка на стоки се определя съгласно правилата на чл.17 от закона. По смисъла на ЗДДС, доставка на стока е прехвърлянето на право на собственост или друго вещно право върху стока. Мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя /чл.17, ал.2 от ЗДДС/.
Предвид цитираната законова норма и посочените в писмото Ви обстоятелства,считаме, че мястото на изпълнение на доставката е извън територията на България, т.е там, където стоката се намира към момента на започване на превоза й.
Във фактурите, които трябва да се издават на получателя на стоките, като основание за неначисляване на ДДС следва да е посочена разпоредбата на чл.17, ал.2 от ЗДДС.
Съгласно чл.112, ал.1 от ЗДДС данъчен документ по смисъла на този закон е фактурата, известието към фактура и протоколът.
По силата на чл.124, ал.2от ЗДДС издадените от доставчика данъчни документи по смисъла на закона следва да бъдат отразени в дневника за продажби за данъчния период, през който са издадени. Фактурите, издадени от …… на получателя на стоките, /с посочено в тях основание за неначисляване на данък чл.17, ал.2 от ЗДДС/ се отразяват в колона 23 от дневника за продажбите.
‘
Вх.№ 5300173 от 14.04.2010 Отг. ОУИ София | 53-00-173_10_ OZ_ 5_ 03