5_53-02-408/ 15.11.2011г.
ЗДДС, чл.2, т.1
ЗДДС, чл118
Дружеството, в качеството на посредник извършва отпечатване и продажба на ваучери, които дават право на притежателите им да ползват различни стоки и/ или услуги, предоставяни от различни доставчици. Конкретната стока и/ или услуга се предоставя директно от доставчика, след представяне на закупените от клиента ваучери.
Основните клаузи и взаимоотношения с клиента са упоменати в интернет сайта на дружеството, като клиента в момента на регистрацията си в сайта приема тези условия ( своите права и задължения) и те са неотменими. Ваучерите имат определен период на валидност, след изтичането на който клиента няма възможност да възстанови платената сума за номиналната стойност на ваучера.
Отношенията между доставчика и дружеството са уредени чрез отделен договор, като основните клаузи в него определят, че дружеството, в качеството на посредник събира суми от собствено име, но за сметка на доставчика, за което получава комисионна от 10% от основата, заложена в номиналната стойност на ваучера, понеже в последната е включен ДДС, като конкретните стоки и/ или услуги се предоставят/ оказват директно от доставчика, както и че самият доставчик издава фактура на клиента. Също така, суми получени от клиента за ваучери, които не са използвани в определения срок, остават в полза на дружеството. Доставчикът следи за валидността на ваучерите, които предявяват пред него клиентите и предоставя стоки и/ или услуги само на такива, които не са с изтекъл срок.
С оглед на изложеното и отчитайки характера на ваучера, а именно платежно средство (форма на пари), както и факта, че дружеството, в качеството му на посредник сам по себе си не предоставя директно стока и/ или услуга на клиента, а само събира пари за сметка на доставчика срещу комисионно възнаграждение, поставяте следните въпроси:
1. Може ли да се приеме, че издадените ваучери имат характера на ценни книги, тъй като установяват права върху стоки и/ или услуги?
2. Налице ли е облагаема по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) доставка при продажбата на ваучерите от дружеството на клиента?
3. Трябва ли дружеството, в качеството му на посредникда издава данъчен документ за плащанията получени от клиента?
4. Трябва ли дружеството, в качеството му на посредник да издаде фискален касов бон на клиента, по силата на Наредба Н-18 за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства, издадена от ?
5. Налице ли е облагаема доставка за дружеството, в качеството му на посредник за парите от ваучерите, които са с изтекъл срок и дали трябва, и ако трябва, то какъв данъчен документ следва да се издаде за тези суми, които няма да се възстановят на клиентите, а остават като приход на дружеството?
6. Трябва ли дружеството да е регистрирано и да има разрешително за Оператор на ваучери по силата на Наредба №7 за условията и реда за издаване и отнемане на разрешение за извършване на дейност като оператор на ваучери за храна и осъществяване на дейност като оператор (Наредба №7), издадена отили по силата на друга регулация?
Предвид изложеното в запитването и относимата към зададените въпросинормативна уредба изразявам следното становище:
От изложеното в запитването може да се направи извода, че от страна на клиент се заплаща определена сума, на чиято равностойност, обозначена на ваучера, той или друго лице – приносител на талона, ще има право да получи стока и/ или услуга, предоставяни от съответни доставчици.
По първи въпрос
Съгласно чл.2, ал.1 от Наредба за условията и реда за отпечатване и контрол върху цени книжа /НУРОКЦК/ “Ценни книжа“ са всички образци на документи, формуляри и бланки, които:
1.служат за събиране на държавни приходи, или
2.са под формата на билети или други удостоверителни знаци (квитанция, талон и др.), съдържат най-малко два защитни елемента върху хартията и/или при печата и служат за отчитане на продажби на стоки или услуги с изключение на данъчните документи по смисъла на Закона за данък върху добавената стойност, или
3.са свързани с упражняване на държавния суверенитет, или
4.удостоверяват упражняването на права и са издадени от държавен орган.
По смисъла на чл.2, ал.2 от наредбата ценните книжа по ал. 1, т. 2 съдържат трайно вписана при отпечатването номинална стойност или са издадени на химизирана хартия най-малко в два екземпляра.
Съгласно чл. 3. от Наредбата отпечатването на ценни книжа се осъществява под контрола на Министерството на финансите в специализирани печатници, чиято дейност по отпечатването на ценни книжа е организирана в съответствие с изискванията на наредбата.
В чл. 11, ал. 1 от НУРОКЦК е посочено, че лице, което иска да отпечатва ценни книжа извън тези по чл. 10 от Наредбата, подава до министъра на финансите писмена заявка, в която посочва вида на ценните книжа, наименованието, единния идентификационен код от Агенцията по вписванията, седалището и адреса на управление на заявителя, както и адрес за кореспонденция.
Ценните книжа, издадени от Министерството на финансите се разпространяват по реда на чл. 28, ал. 1 от НУРОКЦК.
Следователно, продаваните от Вас ваучери ще са ценни книги, само в случаите когато съдържат трайно вписана при отпечатването номинална стойност и най-малко два защитни елемента върху хартията и/или при печата и са отпечатани по реда на НУРОКЦК.
По втори и трети въпрос
За целите на ЗДДС, ваучерите следва да се считат като заместващи парите платежни средства. Разплащанията между клиента и посредника и между посредника и доставчика на стоките и/ или услугите не представляват доставка на стока по смисъла на чл.6 от ЗДДС или услуга по смисъла на чл.9 от ЗДДС. Предвид това от страна на посредника не следва да бъде издаван данъчен документ по смисъла на чл.112 от ЗДДС за получената от клиента сума.В този случай ДДС се начислява от доставчикът при предоставянето на стоката и/ илиуслугата, заплащана със закупените предварително ваучери.
По четвърти въпрос
Съгласно чл.118, ал.1 от ЗДДС всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки в търговски обект чрез издаване на касова бележка от фискално устройство, независимо дали е поискан друг данъчен документ.
Касовата бележка е документ, регистриращ платената от клиента сума за доставка на стока и/или услуга в търговски обект, по която се заплаща в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, съгласно чл.118, ал.3 от ЗДДС.
Прилагането на чл.118 от ЗДДС, както и редът и начинът за издаване на касови бележки се регламентират с Наредба № Н-18 от 13.12.2006г.на МФ.
В конкретния случай, съгласно изложената фактическа обстановка, ваучерите ще бъдат платежно средство, което ще се използва за заплащане на различни стоки и услуги.
На основание цитираните разпоредби, следва да се отбележи, че платената за ваучера сума подлежи на задължително регистриране чрез фискално устройство, като част от оборота на търговския обект.
Предвид факта, че не следва да се начислява ДДС при предоставянето на талони срещу заплащане на суми, тези суми следва да бъдат отнесени към данъчна група “А” на фискалното устройство, съгласно чл.27, ал.1, т.1 от Наредба № Н-18/2006г. на МФ.
По пети въпрос
Съгласно чл.2, т.1 от ЗДДС обект на облагане с данък върху добавената стойност е всяка възмездна доставка на стока или услуга. Доставка на стока и доставка на услуга като понятия са дефинирани в чл.6 и чл.9 от ЗДДС. Най общо казано, доставка на стока е прехвърлянето на правото на собственост или друго вещно право върху стоката, а доставка на услуга е всяко извършване на услуга. С оглед на изложеното, доколкото срещу неизползваните в определения срок ваучери не се предоставя стока и/ или услуга, следва, че получените суми от продажбата на ваучерите, които не са използвани не са обект на облагане с данък върху добавената стойност, независимо от обстоятелството, че сумата не се връща на клиента.
По шести въпрос
Съгласно §3 от Преходните и заключителни разпоредби на Наредба №7, същата се издава на основание чл.209, ал.6 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).Това от своя страна означава, че разпоредбите на Наредба №7 се отнасят само до дейността на оператори, издаващи ваучери за храна, за които е предвидено освобождаване от облагане на социалните разходи при условията на чл.209 от ЗКПО.
В действащото към момента данъчно законодателство не са предвидени специални условия за дейността на лица издаващи ваучери, извън посочените в чл.209 от ЗКПО.