5 53-00-360/28.06. 2011г.
чл.13, ал.1 от ЗДДС
чл. 62, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДС
В подаденото от Вас писмо, постъпило в Дирекция ОУИ e изложена следната фактическа обстановка:
Доставката на стока-яхта от словенският продавач е отразена в дневниците за покупки и продажби за м. април с протокол по чл.117 от ЗДДС, независимо че яхтата нее влизала на територията на България.
Поставеният въпрос е: Правилно ли е отразяването на покупката по този начин в дневниците по ЗДДС и ако не как може да се коригира?
Яхтата е регистрирана в ИА Морска администрация на Република България, чрез представител на същата (без яхтата да е пристигала в страната). Към настоящият момент яхтата се намира на пристанище в Гърция и дружеството възнамерява да я продаде на българско дружество с място на изпълнение пристанището в Гърция.
Поставеният въпрос е: Каква фактура трябва да издадете във връзка с доставката? Тази продажба означава ли, че ще се наложи дружеството да се регистрира по ДДС в Гърция, при положение, че това е еднократна сделка, извън обичайната икономическа дейност.
Предвид изложената фактическа обстановка, изразяваме следното принципно становище:
Съгласно чл.13, ал.1 от ЗДДС ВОП е налице, когато се придобива правото на собственост върху стока, както и при фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2 от закона, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчнозадължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
Изключение от общото правило, свързано с условието завършването на транспортирането на стоките да бъде на територията на страната, е визирано в чл. 62, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДС, което е разгледано в раздел А, III., т. 1.1. на Писмо изх.№ 91-00-241/04.06.2009г. на МФ и НАП относно правната регламентация на ВОП по чл.13, ал.1, ал.3 и ал.6 от ЗДДС. Посоченото писмо може да бъде намерено на интернет страницата на Националната агенция за приходите
Според раздел А, ІІІ, т.1.1 от горепосоченото писмо, разпоредбата на чл.62, ал.1 от ЗДДС определя, че мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е на територията на страната, когато стоките пристигат и превозът им завършва на територията на страната.
По силата на чл. 62, ал. 2 от ЗДДС, независимо от посоченото общо правило на ал. 1, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е на територията на страната, когато лицето, което придобива стоките, е регистрирано по този закон и е осъществило придобиването им под идентификационен номер, издаден в страната. Придобиването на стоки, осъществено под идентификационния номер, издаден в страната, няма да се обложи на територията на България, когато лицето разполага с доказателства, че вътреобщностното придобиване на стоките е обложено в държавата членка, където стоките са пристигнали или е завършил превозът им. В случай, че вътреобщностното придобиване е обложено в България и впоследствие лицето докаже, че това вътреобщностно придобиване е обложено и в държавата членка, където стоките са пристигнали или е завършил превозът им, лицето коригира резултата от прилагането на ал. 2. Тъй като данъчнозадължените лица могат да бъдат регистрирани за целите на ДДС в повече от една държава членка, при осъществяване на ВОП както Директива 2006/112/ЕО на Съвета относно общата система на ДДС, така и ЗДДС, не съдържат изискване с идентификационния номер по ДДС на коя държава членка следва да се идентифицира лицето във връзка с придобиването. Въпрос на негов избор е кой идентификационен номер ще предостави на доставчика си. В зависимост от това е и данъчното третиране на мястото на изпълнение на ВОП.
Съгласно чл. 9, ал. 1 от ППЗДДС, за доказване на обстоятелствата, че вътреобщностното придобиване на стоките е обложено в държавата членка, където стоките са пристигнали или е завършил превозът им, придобиващият по чл. 62, ал. 2 от закона следва да разполага с документ, удостоверяващ, че вътреобщностното придобиване на стоките е обложено в тази държава членка. Този документ се издава от компетентната приходна администрация на държавата членка, където стоките са пристигнали или е завършил превозът им.
Когато данъкът за вътреобщностното придобиване по чл. 62, ал. 2 от ЗДДС е начислен с протокол по чл. 117, ал. 2 от същия закон и впоследствие лицето, осъществило вътреобщностното придобиване, се снабди с документа по чл. 9, ал. 1 от правилника, на основание чл. 10, ал. 1 от ППЗДДС лицето коригира резултата от прилагането на чл. 62, ал. 2 от закона чрез анулиране на протокола по чл. 117, ал. 2, с който данъкът е начислен. За анулирането не се издава нов протокол. Протоколът се анулира най-късно на последния ден от данъчния период, през който лицето се е снабдило с документа по чл. 9, ал. 1.
Ако придобиващият не удостовери, че придобиването е било обложено с ДДС в държавата членка, където стоките са пристигнали или е завършил превозът им, то ВОП е обект на облагане с ДДС в България.
В запитването е посочено, че яхтата се намира на пристанище в Гърция и Билдком ЕООД възнамерява да я продаде на българско дружество с място на изпълнение пристанището в Гърция.
За да се определи характера на доставката следва да се определи мястото на изпълнение на същата.
Мястото на изпълнение при доставка на стоки е регламентирано в разпоредбата на чл.17 от ЗДДС. Съгласно чл.17, ал.1 от закона мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където се намира стоката при прехвърляне на собствеността или при фактическото предоставяне на стоката по чл.6, ал.2 от ЗДДС.Мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя /чл.17, ал.2 от ЗДДС/.
Във връзка с поставеният въпрос относно задължението за регистрация за целите на ДДС в Гърция е необходимо да се запознаете с условията за регистрация и данъчното третиране на доставката съгласно гръцкото законодателство в областта на данък добавена стойност.
О
‘
Вх.№ 5300360 от 28.06.2011 Отг. ОУИ София | 53-00-360_ 11_ OZ_ 5_ 03