ОТНОСНО: Ползване на данъчно облекчение за намалена работоспособност по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Във връзка с постъпило запитване в Дирекция ОДОП …. с вх.№ 94-00-8/11.01.2018г., изразявам следното становище:
Съгласно изложеното в запитването притежавате Експертно решение от ТЕЛК №… от 26.04.2013 г. с дата на инвалидизиране 04.09.2012 г., в сила до 01.04.2015 г., и Експертно решение за преосвидетелстване №… от 04.03.2015 г., със срок до 01.03.2018 г. Получавате лична пенсия за инвалидност поради общо заболяване по чл.74 от КСО с 50 % , съответно с второто решение на ТЕЛК с 60 % трайно намалена работоспособност, отпусната от 05.09.2012 г. През 2016 г. сте навършила възраст по чл.68 от КСО и съгласно чл.30 от Наредба за пенсиите и осигурителния стаж /НПОС/ пенсията ви става пожизнена. Срокът по второто ви Решение на ТЕЛК изтича на 01.03.2018 г.
Към запитването прилагате копия на следните документите: Експертни решения от ТЕЛК №… от 26.04.2013 г. и №….. от 04.03.2015 г., разпореждания за отпускане на пенсия от ТП на НОИ гр……….
С оглед на това, поставяте въпроса имате ли право на данъчни облекчения след датата на изтичане срока на екпертното решение и през следващите години на основание разпоредбата на §10а на ПЗР на ЗДДФЛ и с оглед на факта, че към момента на отпускане на пожизнена пенсия за навършени години не притежавате осигурителен стаж .
При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на ЗДДФЛ (обн. ДВ, бр. 95/2006 г., посл. изм. ДВ. бр.97/2017 г..), изразявам следното становище:
Съгласно чл. 18, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
При авансовото облагане на получените доходи от трудови правоотношения месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лева, включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението /чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ/.
Данъчно облекчение се ползва при подаването на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, към която се прилага копие на валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК. Само за доходите от трудови правоотношения данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност може да се ползва в месечен и в годишен аспект.
За да е валидно експертното решение следва да обхваща част от годината на ползване на данъчно облекчение в срока на действието си, т.е. решението е влязло в сила и не е изтекъл срока на определената с него инвалидност, да е издадено с пожизнено определена степен на неработоспособност, нормативен акт да му придава такова действие по отношение на всички институции и лица или норма от данъчен закон да му делегира такова действие за целите на облагането.
От приложените копия от решения на ТЕЛК се установява, че сте с инвалидност 50 %, определена с Експертно решение от ТЕЛК от 26.04.2013 г., с дата на инвалидизаране 04.09.2012 г., в сила до 01.04.2015 г. и преосвидетелствана с Експертно решение на ТЕЛК от 04.03.2015 г. , с определена 60 % трайно намалена работоспособност, със срок до 01.03.2018г.
Съгласно § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ (в сила от 01.01.2012 г.), лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване (КСО), както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, в срока на решението на ТЕЛК/НЕЛК, ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
Видно от запитването, Вие сте навършили възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО в срока на решението на ТЕЛК, т.е налице е хипотезата на § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ (изречение второ).
С оглед на гореизложеното, Вие ще можете да ползвате данъчно облекчение за доходите придобити през годината на изтичане на валидност на решението, т.е 2018 г. Предвид това, че сте навършили посочената в чл.68 от КСО възраст в срока на решението на ТЕЛК, за данъчни цели за следващите години, при запазване на сега действащата нормативна база, ще може да ползвате данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на ЗДДФЛ.