2_709/18.03.2009г.
ЗДДФЛ,чл. 28,чл.26, ал. 7, чл. 18, ал. 1
ЗДДС, чл. 3, чл. 113 и чл. 118
Отправeно е писмено запитване, в което е описана следната фактическа обстановка:Като лице с намалена работоспособност, получавате пенсия за инвалидност и не работите по трудови или други правоотношения. През 2009 г. стесключили договорс „…….” АД заизкупуване на ел. енергия, произведена от Вас в качеството Ви на „производител” на активна електрическа енергия, от възобновяем енергиен източник.Договора е сключен на основание чл. 94а, ал. 3 от Закона за енергетиката във връзка с чл. 16 и § 3, ал. 1 от ПЗР на Закона за възобновяемите и алтернативните източници и биогоривата /ЗВАЕИБ/.За целтасте закупили съоръжения и сте построилималка фотоволтаична централа в собственияВи имот, за която има издадено разрешение за експлоатация.
Въввръзка с гореизложенотожелаете да получите информация за действията, коитоследва да извършите с оглед регистриране и изпълняване изискванията на данъчното законодателство.
При така изложената фактическа обстановка и съобразно относиматанормативна уредба – Данъчно осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/,Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, Търговския закон /ТЗ/ и Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ изразявам следното становище:
В изпълнение на чл. 80 от ДОПК, Националната агенция за приходи създава и подържа регистър и база данни за задължените лица. Вписванетона данни в регистъра се извършва служебно. Съгласно чл. 82, ал. 2 от ДОПК, данните за местните лица, с изключение на лицата подлежащи нарегистрация в регистър БУЛСТАТ, се вписватв регистъра отсъответната териториална дирекция на НАП въз основа на първата подадена декларация, свързана с данъчното облагане или задължителни осигурителни вноски.
В чл. 12, ал. 1отЗДДФЛ като облагаеми по този закон доходи са посоченидоходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение надоходите, които санеоблагаеми по силата на закон. На основание чл. 50, ал.1, т. 1от ЗДДФЛ местните физически лица имат задължение да подаватгодишна данъчна декларация по образец запридобитите през годината доходи,подлежащи на облагане с данък върхуобщата годишна данъчна основаи с данък върхугодишната данъчна основапо чл. 28 от с.з.
Годишна данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ определятлицата извършващи стопанска дейносткато едноличентърговец. Годишната данъчна основа почл. 28 от закона се определя като облагаемиядоход по чл. 26 формиран по реда на Закона за корпоративното подоходно облаганеза данъчната годинасе намали свноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка по реда на Кодекса за социалноосигуряване и Закона за здравното осигуряване, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.Съгласночл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛпо реда на чл. 26 ал. 1-6 се облагатдоходите от стопанска дейностна физическо лице, което е търговец по смисъла на Търговския закон /ТЗ/, но не е регистриранокато едноличен търговец.
Търговец по смисъла начл. 1, ал. 1 от ТЗе всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва посочените вт. 1 – 15 на цитираната алинея сделки. Продажбата на стокиот собствено производство е включена в т. 2 на чл. 1, ал. 1 от ТЗ, поради което eв обхвата натърговските сделки.
Съгласно чл. 286, ал. 1 от ТЗ, търговска е сделката, сключена от търговец, която е свързана с упражнявано от него занятие. По силата на чл. 286, ал. 2 от ТЗтърговски са сделките по чл. 1, ал. 1 независимо от качеството на лицата, които ги извършват. При съмнениесе смята, че извършваната от търговеца сделка е свързана с неговото занятие / чл. 286, ал. 3 от ТЗ/.Според чл. 287 от с.з.разпоредбите за търговските сделки се прилагат и за двете страни, когато за едната от тяхсделката е търговска и не следва друго от този закон.
Предвид изложенотодефинирането на едно физическо лицекато търговецне следва да се обвързва единствено с наличието или липсата на регистрация по реда на ТЗ. Акофизическото лице осъществява търговски сделки, не е от значениедали то е манифестирало или не участието си в тях като едноличен търговец. Тази теза се съдържа и в данъчния закон предвид разпоредбата на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ.
В конкретно описаният случайот 13.03.2009 г. извършаватетърговски сделки по чл. 1, ал. 1, т. 2 от ТЗ, страна по сделката за продажбата на ел. енергията етърговеца – „……….” АД, поради което катофизическото лице следва да бъдетеопределени като лице, извършващо стопанска дейност, като търговец, независимо, че не сте регистриран като едноличен търговец.
Облагаемият доход от стопанска дейност като търговец се определя по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ. Търговците по смисъла наТЗ са предприятияпо см. на чл. 1, ал. 2 от Закона засчетоводството. За целите на облаганетоопределянето на данъчна основа по чл. 26 от ЗДДФЛ еобвързано с определяне наданъчен финансов резултат, получен като счетоводният финансов резултатсе преобразува за данъчни цели пореда на ЗКПО. От изложеното следва,че лицата извършващи дейност като търговци следва да водят счетоводство спазвайки изискванията на Закона за счетоводството и приложимитесчетоводни стандарти. По отношение отчитането напридобитите доходие необходимо да имате предвид следното:На основание чл. 9, ал. 1 от ЗДДФЛ данъчно задълженитепо този закон лица са длъжни да регистрират и отчитат извършените продажби на стоки и услуги чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство по ред, определен с наредба на министъра на финансите, освен когато заплащането се извършва по банков път или чрез прихващане. Същото задължение е регламентирано и с разпоредбата на чл. 118, ал. 1 от ЗДДС, според която, всяко регистрирано и нерегистрирано потози законлице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство, независимо дали е поискан друг данъчен документ. Фискалната касова бележка (фискалният бон) е хартиен документ, регистриращ продажба/доставка на стока или услуга в търговски обект, по която се плаща в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, издаден от въведено в експлоатация фискално устройство от одобрен тип, за което е заверено свидетелство за регистрация.
Редът и начина на издаване на фискални касови бележки се определят с Наредба № Н -18 на министъра на финансите от 13 декември 2006г. зарегистриране и отчитане на продажби в търговски обекти чрез фискалниустройства / обн. ДВ. бр. 106 от 2006г.изм. и доп. бр. 79 от 2007г
“Търговски обект“по смна т. 41 от § 1 на ДР на ЗДДС е всяко място, помещение или съоръжение (например: маси, сергии и други подобни) на открито или под навеси, във или от което се извършват продажби на стоки или услуги, независимо че помещението или съоръжението може да служи същевременно и за други цели (например: офис, жилище или други подобни), да е част от притежаван недвижим имот (например: гараж, мазе, стая или други подобни) или да е производствен склад или превозно средство, от което се извършват продажби.
С чл. 3 от ЗДДС като задължено по този закон лице сеопределя всяко лице, което извършва независимаикономическа дейност, без значениеот целите и резултатите от нея. Като независима икономическа дейност може да бъде определена всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
Като лице извършващо независима икономическа дейност по см. начл. 3 от ЗДДС, следва да прилагате чл. 113 от с.з. и издавате фактури за извършените от Вас доставки на стоки и услуги или при получаване на авансово плащане преди това.Фактурата се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане – не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането.
Фактурата се издава най-малко в два екземпляра – за доставчика и за получателя.
Следва да имате предвид следното: В случай, че сте лице с намалена работоспособност с 50 и над 50 на сто, установена с влязло в силаи валидно за данъчната2009г. година решение наТЕЛК/НЕЛК,може да ползвате данъчно облекчение на основание чл. 28, ал. 2, т. 2 от ЗДДФЛ. Според същата разпоредба, в този случай годишната данъчнаосноваза доходи от стопанска дейност като едноличен търговец по чл. 28, ал. 1 сенамалява със сумата от 7920 лв. или разликата между 7920 лв. и размера на данъчното облекчение по чл. 18, ал. 1, ако такова еприложеноза доходи формиращи обща годишна данъчна основа по чл. 17. Облекчението се прилага за годината на настъпванена неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.