3_1009/06.03.2009 г.
ЗДДС, чл. 21, ал. 2, т. 3, б.“а“;
ЗДДС, чл. 25, ал. 5, т. 2;
ЗДДС, чл. 114, ал. 1, т. 12
Относно: данъчно третиране по ЗДДС (в сила от 01.01.2007 г.) на доставки на услуги, свързани със спортни мероприятия, включително дейността по организирането им
Според изложеното в запитването дружество извършва услуги в областта на спорта като притежава лиценз, издаден от УЕФА, даващ право на притежателя му да организира контролни срещи, подготовка на футболни отбори, лагер-сбор и др. Сключени са договори с местни футболни клубове за организация на подготовката им (включва транспорт, настаняване в хотел, храна, тренировки, контролни срещи и др.) в страна извън Европейския съюз. Предвид изложеното са поставени следните въпроси:
1. Как следва да се определи вида на доставката – по реда на чл. 21, ал. 2, т. 3, чл. 140 или друг от ЗДДС?
2. Каква е ставката на данъка?
3. В коя клетка от справката-декларация по ЗДДС трябва да се отрази?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДС /обн. ДВ бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ бр. 106 от 12 декември 2008 г./ и Правилник за прилагане на закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15 септември 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 4 от 16 януари 2009 г./ изразяваме следното становище:
Съгласно чл. 8 от ЗДДС услуга е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обръщение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство. На облагане с данък върху добавената стойност подлежат всички облагаеми доставки на услуги съгласно чл. 2 от ЗДДС, които са с място на изпълнение на територията на страната и не са с предмет на освободени доставки. Следователно съществен елемент на облагане на доставките на услуги е мястото на изпълнение на тези доставки.
Общите принципи при определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга са уредени в чл. 21 от ЗДДС и са обвързани с мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката, а в случаите, когато няма такова място или обект – с мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване.
Същевременно изключенията от основното правило по чл. 21, ал. 1 от ЗДДС са регламентирани в чл. 21, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДС.
Съгласно разпоредбата на чл. 21, ал. 2, т. 3, б.“а“ от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където фактически се извършва услугата при услуги, свързани с културни, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни мероприятия, включително дейността по организирането им.
С оглед на посочените в запитването обстоятелства при извършване на доставка на услуга, свързана с организиране на подготовката на футболни отбори, мястото на изпълнение е мястото, където фактически се извършва услугата, в конкретния случай в страна извън Европейския съюз.
За доставките с място на изпълнение извън територията на страната на датата на възникване на данъчното събитие съгласно чл. 25, ал. 5, т. 2 от ЗДДС за доставчика възниква основание за освобождаване от начисляване на данък. Предвид разпоредбата на чл. 114, ал. 1, т. 12 от ЗДДС във връзка с чл. 79, ал. 2, изр. второ от ППЗДДС във фактурата задължително следва да се впише правното основание, въз основа на което данък не се начислява. В конкретния случай като основание следва да бъде записан чл. 21, ал. 2, т. 3, б.„а” от ЗДДС, тъй като според него се определя мястото на изпълнение на доставката.
Що се отнася до включването на фактурата в дневника за продажби и справката
декларация, същата следва да намери отражение в колона 23, съответно клетка 18 –
„Данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС, включително данъчна основа на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията надруга държава членка“.
‘