Изх. №24-32-39/13
Дата: 20.01.2014 год.
ЗДДС, чл. 2, т. 1;
ЗДДС, чл. 6, ал. 3, т. 2;
ЗДДС, чл. 27, ал. 5;
ЗДДС, чл. 79, ал. 1;
ЗДДС, чл. 79, ал. 6;
ЗДДС, чл. 107, т. 4, буква „а”;
ЗДДС, чл. 109, ал. 6;
ЗДДС, чл. 111;
ППЗДДС, чл. 3, ал. 1;
ППЗДДС, чл. 77, ал. 4;
ЗОС, чл. 51.
Относно: данъчно третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на преминаване на имущество от еднолично търговско дружество, чийто собственик на капитала е община (общинско дружество), към общинско предприятие по смисъла на чл. 52 от Закона за общинската собственост (ЗОС)
Във Ваше запитване, изпратено по компетентност от Дирекция “Обжалване и данъчно-осигурителна практика” ……., постъпило в ЦУ на НАП с вх. № …………….г. е изложена следната фактическа обстановка:
Търговско дружество с едноличен собственик на капитала Община ще се преобразува в общинско предприятие съгласно чл. 51 от ЗОС. Активите, които представляват моторни превозни средства (МПС) ще се предоставят от търговското дружество безвъзмездно на общинското предприятие. По отношение на МПС има такива, за които при придобиването им не е упражнено право на приспадане на данъчен кредит (придобити преди 01.01.1994 г., както и в резултат на дарение), а също така и МПС, при придобиването на които е упражнено право на приспадане на данъчен кредит.
От така изложената в запитването фактическа обстановка не става ясно какъв ще е в правен смисъл характерът на правоотношението между търговското дружество с едноличен собственик на капитала община и общинското предприятие по смисъла на чл. 52, във връзка с чл. 51, ал. 2 от ЗОС.
Впоследствие, на 08.11.2013 г. от Дирекция “Обжалване и данъчно-осигурителна практика” ……….. беше изпратено копие от решение от ….10.2013 г. на Общинския съвет за прекратяване и ликвидация на общинското дружество и създаване на общинско предприятие. По силата на същото Общинският съвет решава:
1. Общинското дружество прехвърля безвъзмездно в собственост на Общината движими вещи и недвижими имоти по опис, считано от 01.01.2014 г.;
2. Създава общинско предприятие – второстепенен разпоредител с бюджетни кредити считано от 01.01.2014 г. и предоставя на същото за управление недвижимите активи и движими вещи по т. 1;
3. Да се прекрати дейността на общинското дружество и да се открие производство по ликвидация, считано от 03.01.2014 г.
Въпросите Ви по същество са приложима ли е разпоредбата на чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, за кои МПС следва да се начисли данък върху добавената стойност и върху каква данъчна основа при безвъзмездно им предоставяне на общинското предприятие?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
Данъчното третиране по ЗДДС, съответстващо на взетото от Общинския съвет решение е следното:
1. Данъчно третиране по ЗДДС на безвъзмездното прехвърляне от общинското дружество в собственост на Общината на движими вещи и недвижими имоти
1.1. Относно движимите вещи и недвижимите имоти, при придобиването на които е приспаднат от общинското дружество изцяло или частично данъчен кредит
Съгласно чл. 79, ал. 6, във връзка с ал. 1 от ЗДДС регистрирано лице, което изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки или услуги и впоследствие ги използва за доставки или дейности, за които не е налице право на приспадане на данъчен кредит, дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит, като за стоките или услугите, които са дълготрайни активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, лицето дължи данък в размер, определен по формулата на ал. 6. Корекцията се извършва в данъчния период, през който са възникнали съответните обстоятелства, чрез съставяне на протокол за извършената корекция и отразяване на този протокол в дневника за продажбите и справка-декларацията за този данъчен период. Следва да се има предвид, че за така начисления данък за Общината не възниква право на приспадане на данъчен кредит.
В случая, изложен в запитването, за недвижимите имоти и за МПС, за които при придобиването им е приспаднат от общинското дружество изцяло или частично данъчен кредит, при безвъзмездното им предоставяне на Общината общинското дружество следва да извърши корекция по чл. 79, ал. 6, във връзка с ал. 1 от ЗДДС.
1.2. Относно движимите вещи и недвижимите имоти, при придобиването на които не е приспаднат от общинското дружество изцяло или частично данъчен кредит
Съгласно чл. 2, т. 1 от ЗДДС обект на облагане с данък върху добавената стойност са възмездните облагаеми доставки на стоки или услуги.
Съгласно чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС за възмездна доставка на стока за целите на този закон се смята и безвъзмездното прехвърляне на собственост върху стоката на трети лица, когато при производството, вноса или придобиването й е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит.
Предвид цитираните норми, безвъзмездното прехвърляне на стоки, при придобиването на които не е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит, е извън обхвата на ЗДДС. Поради това, при безвъзмездното предоставяне от общинското дружество на Общината на движимите вещи и недвижими имоти, при придобиването на които не е приспаднат данък върху добавената стойност, по аргумент за противното на чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС не е налице възмездна доставка, за която да бъде начислен данък върху добавената стойност. Поради това, че не е налице ползван данъчен кредит, липсва и основание за корекция по чл. 79 от ЗДДС.
2. По предоставянето за управление от Общината на новосъздаденото общинско предприятие на недвижимите имоти и движими вещи по т. 1
Предвид обстоятелството, че новосъздаденото общинско предприятие не е самостоятелен правен субект, а е второстепенен разпоредител с бюджетни кредити, същото представлява структурно звено в състава на Общината.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС) доставка на стока или услуга между клонове или между структурни звена, установени на територията на страната в състава на едно лице, установено на територията на страната, е вътрешен оборот и не е доставка.
Предвид изложеното и на основание чл. 3, ал. 1 от ППЗДДС предоставянето за управление от Общината на новосъздаденото общинско предприятие на недвижими имоти и движими вещи по т. 1 е извън обхвата на ЗДДС и във връзка с това предоставяне данък върху добавената стойност не се дължи.
3. По прекратяване на дейността на общинското дружество и откриване на производство по ликвидация на същото
Съгласно чл. 107, т. 4, б. “а” от ЗДДС прекратяване на юридическо лице – търговец, със или без ликвидация е основание за задължителна дерегистрация. В този случай лицето подава заявление за дерегистрация в компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите в 14-дневен срок от прекратяването. Съгласно чл. 109, ал. 6 от ЗДДС за дата на дерегистрацията се смята датата на възникване на съответното обстоятелство по чл. 107 от същия закон – в случая – на прекратяване на общинското дружеството.
Съгласно чл. 111 от ЗДДС към датата на дерегистрацията се смята, че лицето извършва доставка по смисъла на закона на всички налични стоки и/или услуги, за които е ползвало изцяло или частично данъчен кредит и които са:
– активи по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч), или
– активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, различни от тези по смисъла на ЗСч.
За активите, които не са предоставени безвъзмездно на Общината и които попадат в приложното поле на чл. 111 от ЗДДС (за които е ползвало изцяло или частично данъчен кредит), към датата на дерегистрацията за общинското дружество ще възникне основание за начисляване на данък. На основание чл. 27, ал. 5 от ЗДДС, в сила от 01.01.2014 г. данъчната основа на доставка на стоки и/или услуги по чл. 111, определена към началото на месеца, в който е прекратена регистрацията на лицето, е данъчната основа при придобиването или себестойността на стоката, а в случаите на внос – на данъчната основа при вноса или на направените преки разходи за придобиване на услугата, намалена с разходи за изхабяване предвид обичайния икономически живот на стоката или услугата. Когато данъчната основа не може да се определи по този ред, данъчната основа е пазарната цена. Данъкът се включва в резултата за последния данъчен период и се внася в срока за подаване на справка-декларацията за този данъчен период, като декларирането се извършва по общия ред на ЗДДС. На основание чл. 77, ал. 4 от ППЗДДС заедно със справка-декларацията за последния данъчен период лицето подава протокол-опис за начисляване на данък по чл. 111 от закона по образец – приложение № 9 от правилника.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ
/СТОЯН МАРКОВ/