Относно: Данъчни задължения на датски гражданин, работещ на
територията на България за датска фирма
В отговор на направеното от Вас запитване с писмо вх.№ …….. от 26.03.2009г. при Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” ….. изразяваме следното становище:
От изложеното в писмото става ясно, че сте датски гражданин, който живее със семейството си в България от 01.01.2008г., за което Ви е издадено разрешително за престой за две години и половина. Работите за датска фирма, осигурявате се чрез работодателя си в Дания.
Интересувате се подлежите ли на данъчно облагане в България за получавания доход.
На основание чл. 75 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор. Между Р България и Кралство Дания има сключена Спогодба за избягване на двойното данъчно облагане на дохода иимуществото /Обн., ДВ, бр. 46 от 16 юни 1989 г./
Ключово значение за данъчното облагане на доходите на физическите лица, които са чужди граждани има понятието «местно лице на едната договаряща държава».
По смисъла на чл.4 оттази спогодба терминът “местно лице на едната договаряща държава“ означава:
а/ за Дания – всяко лице, което съгласно законодателството на Дания подлежи на данъчно облагане там поради неговото местожителство, местопребиваване, място на управление или всеки друг критерий от подобен характер;
б/ за България – всяко физическо лице, което е гражданин на България, както и всяко юридическо лице, чието седалище се намира в България или е регистрирано там.
За целите на определянето на държавата на местното лице е от значение и държавата, в която физическото лице осъществява трудовото си правоотношение.
На основание член 14 от Спогодбата, доходите по трудови правоотношения се облагат в държавата, където е положен трудът. Изключение е предвидено единствено за местните на съответната държава лица -получатели на дохода, когато са спазени едновременно следните условия:
•намират се в другата държава за период или периоди, общо ненадвишаващи 183
дни в съответната финансова година, и
•възнаграждението се изплаща от или от името на работодател, който не е местно
лице на другата държава, и
•възнаграждението не се изплаща за сметка на място на стопанска дейност или
определена база, които работодателят притежава в другата държава.
Общо правило за данъчно облагане на доходите от дейност по трудов договор съгласно коментарите на СИДДО, по които Р България е страна е, че такива доходи подлежат на облагане в държавата, където дейността по трудовия договор действително се извършва. Дейността по трудови правоотношения обикновено се извършва на мястото, където лицето физически пребивава.Държавата – източник на тези доходи може да облага с данък възнагражденията, ако трудовата дейност, от която произхождат посочените доходи се осъществява в тази държава.
Независимо, че както и при останалите по-стари Спогодби, по които Р България е страна, така и в цитираната Спогодба с Кралство Дания не се прави препратка към вътрешното законодателство на договарящите се държави, с измененията в Закона за данъците върху доходите на физически лица /ЗДДФЛ/ в сила от 01.01.2008г.нормите на материалния закон са в синхрон и еднопосочност с разпоредбите на цитираната спогодба.
По отношение на физическите лица нашето законодателство, и по конкретно чл.4 от ЗДДФЛ приема, че местно лице без оглед на гражданството, е лице което отговаря на един от посочените четири критерия:
1. което има постоянен адрес в България, но не е местно физическо лице лицето, което има постоянен адрес в България, но центърът на жизнените му интереси не се намира в страната
или
2. което пребивава на територията на България повече от 183 дни през всеки 12-месечен период
или
3. което е изпратено в чужбина от българската държава, от нейни органи и/или организации, от български предприятия, и членовете на неговото семейство,
или
4. чийто център на жизнени интереси се намира в България. Центърът на жизнените интереси се намира в България, когато интересите на лицето са тясно свързани със страната. При тяхното определяне могат да се вземат предвид семейството, собствеността, мястото, от което лицето осъществява трудова, професионална или стопанска дейност, и мястото, от което управлява собствеността си.
Разпоредбата на §1,т.26,буква „е” от ЗДДФЛ третира като „трудови правоотношения”, правоотношенията, свързани с наемане на работна сила от чуждестранно лице, когато трудът се полага на територията на страната.
В предвид на гореизложеното и описаните в писмото Ви факти, цитираните условия в Спогодбата не са налице, поради което възнагражденията, които ще получавате, подлежат на данъчно облагане по нормите на данъчния закон в тази държава, в която е центърът на жизнените Ви интереси, т.е. Р България./ чл.4,ал.4 от ЗДДФЛ/
На основание чл.50,ал.3 от ЗДДФЛ, физическите лица придобили доходи от трудови правоотношения по §1,т.26,буква „е” от ДР на закона, подават годишна данъчна декларация по ал.1 за тези доходи.
‘