ОТНОСНО: Реквизити на транспортен документ по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция ОДОП …. постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-173/ 29.06.2021 г., относно попълване на реквизити в транспортен документ по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Съгласно изложената фактическа обстановка, представляваното от Вас дружество е регистрирано по материалния закон лице. Имате клиент във Франция, също регистрирано по ДДС лице там. Желаете да доставите стоки на клиента във Франция, като същите закупувате от лице – регистрирано по ДДС в Германия и стоките ще пътуват директно от Германия до Франция. Посочвате, че в този случай сте посредник в тристранна операция.
Предвид обстоятелството, че не желаете в транспортния документ за стоките да бъде посочено името на Вашия клиент във Франция, поставяте следните въпроси:
1.Възможно ли е в графата „получател“ в транспортния документ (ЧМР) да фигурират името и адреса на лицето, което представлявате (посредникът), като в графата „адрес за разтоварване“ да е посочена само държавата и адреса на получателя (придобиващия) във Франция?
2.Достатъчно ли е да пише само държавата и адреса на разтоварване на стоката, за да се докаже доставката на стоките?
3.Има ли някакъв нормативен документ, в който да е описано как се попълва ЧМР-то?
Предвид изложената фактическа обстановка в запитването и приложимото законодателство в областта на данъка върху добавената стойност, изразявам следното становище:
Видно от изложеното във Вашето запитване, лицето, което представлявате е посредник в тристранна операция по смисъла на чл. 15 от ЗДДС.
Съгласно чл. 62, ал. 1 от закона, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е на територията на страната, когато стоките пристигат и превозът им завършва на територията на страната. Независимо от цитираната норма, по силата на ал. 2 на чл. 62 от същия нормативен акт, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е на територията на страната, когато лицето, което придобива стоките, е регистрирано по закона лице и е осъществило придобиването им под идентификационен номер, издаден в страната.
Независимо от изложеното по-горе, на основание ал. 5 на същата правна норма, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е държавата членка, където стоките пристигат или завършва превозът им, когато за посредника са налице едновременно следните условия:
1.лицето придобива стоките под идентификационния си номер по чл. 94, ал. 2 от закона; и
2.същият осъществява последваща доставка на стоките до придобиващия в тристранната операция; и
3.издаде фактура за доставката по т. 2, отговаряща на изискванията на чл. 114 от ЗДДС, в която посочи, че е посредник в тристранна операция и, че данъкът по доставката се дължи от придобиващия в тристранната операция; и
4.декларира доставката по т. 2 във VIES – декларацията за съответния данъчен период.
За доказване на обстоятелствата по чл. 62, ал. 5 от закона, съгласно чл. 9, ал. 2 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), посредникът в тристранна операция следва да разполага със следните документи:
1.фактура, издадена от прехвърлителя в тристранната операция, в която е посочен идентификационният номер по ДДС по чл. 94, ал. 2 от закона на посредника;
2.фактура по чл. 79, ал. 2, т. 1, издадена от посредника в тристранната операция, в която е посочен ДДС номерът на придобиващия в тристранната операция, издаден от държавата членка, където стоките пристигат;
3.VIES-декларация за съответния данъчен период, в която е декларирана доставката, във връзка с която е издадена фактурата по т. 2;
4.писмено потвърждение от придобиващия в тристранната операция, удостоверяващо, че стоките са получени, в което са посочени дата и място на получаване, вид и количество на стоката, и алтернативно вид, марка и регистрационен номер на превозното средство, с което е извършен транспортът, име на лицето, предало стоките, и длъжностното му качество, име на лицето, получило стоките, и длъжностното му качество или в случаите на транспорт на стоки чрез куриерска услуга – номер на товарителницата.
Международната товарителница е уеднаквена чрез Конвенция за договора за международен автомобилен превоз на стоки (CMR). Вида на товарителницата е унифициран. Тя по същество е договор за извършване на международна транспортна услуга, като в конвенцията са описани правата и задълженията на страните. Международната автомобилна товарителница се издава от превозвачи, притежаващи лиценз за международен превоз на товари и съгласно разпоредбата на чл. 5 от горецитираната конвенция, същата се изготвя в три оригинални екземпляра, подписани от изпращача и от превозвача. В общия случай, съставянето на товарителницата се извършва от изпращача или от неговия представител – митнически агент, спедитор и пр., но се допуска при договореност това да става и от превозвача, като не се допуска зачертаване или поправяне на данни в същата.
Обръщам внимание, че разпоредбата на чл. 6 от Конвенцията урежда реквизитите на CMR товарителницата, като получаването на стоката се удостоверява с подпис и печат на получателя в графа № 24 от същата.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.