ОТНОСНО: Прилагане на Наредба № Н-9 от 14.08.2006г. за реда и начините за прилагане на методите за определяне на пазарните цени.
Във връзка с постъпило запитване с вх. № ……../31.03.2010г. при дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” – ……., Ви уведомяваме следното:
В запитването са изложени следните факти: две дружества, които са свързани лица по смисъла на § 1, т. 3, буква „е” от допълнителните разпоредби на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс осъществяват търговски сделки помежду си по доставки на стоки и имат намерение да сключат договор за отдаване под наем на складови площи.
Поставени са следните въпроси във връзка с прилагане на Наредба № 5 от 26.02.1999г. за реда и начините за прилагане на методите за определяне на пазарните цени /отм./:
1.Съгласно чл. 5, ал. 1 методът на сравнимите неконтролирани цени се прилага, когато са налице сделки с един и същ вид стоки или услуги, осъществявани между свързани лица и същия вид сделкимежду несвързани лица. Поради това, че в населеното място където ще се отдават под наем складови помещения няма сделки сключени между независими търговци, как следва да се определи обичайната пазарна цена на квадратен метър складова площ? Каква база за сравнение може да се използва при определяне на цените за наем между свързаните лица. Можем ли да ползваме оценка на лицензиран оценител за определяне напазарната цена?
2.Съгласно чл. 13, установяването на разлики в цените при извършване на сделки по предоставяне на стоки и услуги, които се различават повече от 25%, се извършва от данъчните органи, които преизчисляват печалбата и доходите на данъчно задължените лица да размера на пазарните цени. Ако разликата в цените при извършване на сделки е по-малко от 25% от пазарните цени, подлежат ли на корекция с цел данъчното облагане?
Във връзка с поставените въпроси Ви уведомяваме, че посочената в запитването Наредба № 5 от 26.02.1999г. е отменена.
Методите за определяне на пазарните цени са регламентирани с разпоредбите наНаредба № Н-9 от 14.08.2006 г. на Министъра на финансите /ДВ. бр.70 от 29.08.2006г./. С нея се уреждат редът и начините за прилагане на методите за определяне на пазарните цени между свързани лица за целите на данъчното облагане, когато свързани лица осъществяват търговските и финансовите си взаимоотношения при условия, отличаващи се от условията между несвързани лица. Пазарна цена се определя по смисъла на определенията дадени в § 1, т. 14 от допълнителните разпоредби /ДР/ на Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ и § 1, т. 8 от ДР на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/ и това е “сумата без данъка върху добавената стойност и акцизите, която би била платена при същите условия за идентична или сходна стока или услуга по сделка между лица, които не са свързани“.
В Наредба № Н-9 и § 1, т. 10 от ДР на ДОПК са регламентирани методите за определяне на пазарните цени, както следва:
1. методът на сравнимите неконтролирани цени между независими търговци;
2. методът на пазарните цени, където обичайната пазарна цена е цената, използвана в процеса на продажба на стоки и услуги в непроменена форма на независим партньор, намалена с разходите на търговеца и с обичайната печалба;
3. методът на увеличената стойност, при който обичайната пазарна цена се определя, като себестойността на продукцията се увеличи с обичайната печалба;
4. методът на транзакционната нетна печалба;
5. методът на разпределената печалба.
Съгласно чл. 7 от Наредба № Н-9 за определянето на пазарните цени се използват методът на сравнимите неконтролирани цени, методът на пазарните цени или методът на увеличената стойност. С разпоредбата на чл. 9 от наредбата, е определено, че когато посочените методи, не могат да доведат до резултат, в съответствие с обичайни търговски или финансови взаимоотношения между независими лица при съпоставими условия се прилага методът на транзакционната нетна печалба или методът на разпределената печалба. На основание чл. 36 от горепосочената наредба методът на разпределената печалба е приложим в различни случаи, в т.ч. и когато не могат да бъдат установени съпоставими сделки между независими лица и не могат да се извършат корекции по чл. 11 от същата /чл. 36, т. 2/. Друга възможност, която предоставя наредбата е, когато самостоятелното прилагане на методите не води до резултат, отразяващ обичайните търговски и финансови взаимоотношения между независими лица при съпоставими условия, да се ползват едновременно два или повече метода. Следва да имате предвид, че съгласно разпоредбата на чл. 65 от Наредба Н-9, за целите на определяне на пазарните цени при необходимост могат да се ползват и оценки на лицензирани оценители и заключения на вещи лица.
Съгласно чл. 15 и чл. 16 от ЗКПО при осъществяване на сделка между свързани лица при съмнение за отклонение от данъчно облагане, данъчната основа се определя, без да се вземат под внимание резултата от тази сделка, а се взема под внимание тази данъчна основа, която би се получила при извършване на обичайна сделка от съответния вид по пазарни цени. Видно от разпоредбите на Наредба Н-9 и ЗКПО при анализа на сделките вече не се изследва отличават ли се цените на сделките между свързаните лица от пазарните цени с повече от 25 на сто. При извършване на последващ контрол този факт няма отношение за определяне на данъчните задължения.
‘