2_2049/10.12.2010г.
ЗДДФЛ – чл.13, ал.3;
ЗДДФЛ – чл.29, ал.1;
ЗДДФЛ – чл.43, ал.1;
ЗДДФЛ – чл.48;
ЗКПО – чл.189б;
КСО – чл.4, ал.З, т.4;
КСО – чл.6, ал.7;
ЗЗО – чл.40, ал.1, т.2;
НООСЛБГРЧМЛ
Във Ваше писмено запитване, заведено по регистъра на Дирекция „ОУИ” ………. с вх.№ …………10.12.2010г., сте поставили въпроси, свързани с реда и начина на облагане и осигуряване на земеделските производители /в частност пчеларите/, произтичащи от извършените промени в Закона за облагане доходите на физическите лица и Кодекса за социално осигуряване, в сила от 01.01.2010 година.
Данъчното облагане на доходите на лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон:
1. Данъчно облагане на доходите на регистрирани земеделски производители отдейността им по производство на непреработени продукти от селско стопанство:
Съгласно чл.12, ал.1 от Закона за облагане доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/,облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през течение на годината, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
С настъпилите изменения и допълнения в ЗДДФЛи по точно с отменената норма на чл.13, ал.3 от 01.01.2010 година, доходите от дейността на физическите лица, регистрирани, като тютюнопроизводители и земеделски производители, включително и извършващите дейността като еднолични търговци, за производство на непреработени продукти от селското стопанство, са изключени от обхвата на необлагаемите доходи и същите подлежат на облагане с данък.
По смисъла на §1, т.21 от ДР на ЗДДФЛ „непреработен продукт от селско стопанство” е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който се използва в естествен вид, без да е подлаган на технологична обработка или преработка, в резултат на която да са настъпили физико-химични изменения в състава.
Съгласно чл.29, т.1 от закона, в сила от 01.01.2010г., облагаемият доход на физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители или земеделски производители за производство на непреработени продукти от селското стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност, се формира като разлика между придобития доход от дейността и 60 на сто нормативни разходи.
Във връзка с правилното определяне на дохода за облагане за съответния отчетния период на физическо лице – регистриран земеделски производител, което определя данъчната основа за облагане по реда на чл.29, т.1 от ЗДДФЛ, следва да се има предвид принципа, заложен с разпоредбата на чл.11, ал.1 от закона, а именно дохода се счита за придобит към датата на:
1.плащането – при плащане в брой;
2. заверяването на сметката на получателя на дохода – при безналично плащане.
Доходите, реализирани от стопанска дейност по реда на чл.29 от ЗДДФЛ подлежат както на годишно, така и на авансово облагане.
На основание чл.43, ал.1 от закона, авансов данък се дължи върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход. Съгласно чл.67, ал.1 от ЗДДФЛ авансовите вноски се дължат до 15-то число на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода. Текстът на чл.67, ал.2 от закона урежда, че не се дължи авансова вноска за доходи, придобити през четвъртото тримесечие на данъчната година.
Относно годишното облагане на доходите от друга стопанска дейност, чл.30 от ЗДДФЛ изисква годишната данъчна основа да се определя, като облагаемият доход по чл.29, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка, а ако лицето не е самоосигуряващо се – с удържаните задължителни осигурителни вноски, които са за негова сметка, по реда на Кодекса за социално осигуряване и Закона за здравното осигуряване, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.
Данъчната ставка за определяне на дължимия авансов данък и на годишния данък задоходи от дейността на физическите лица, регистрирани земеделски производители е в размер на 10 на сто, съгласно чл.43, ал.3, съответно чл.48 от ЗДДФЛ.
Авансово удържаният и внесен презданъчната година данък се приспада от определеното годишно данъчно задължение.Данъкът, определен в годишната данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ е дължим до 30 април нагодината, следваща годината на придобиване на дохода и се внася в териториалната дирекция на НАП по постоянен адрес на местното физическо лице.
Съгласно чл.53, ал.2 от ЗДДФЛ, лицата, които подадат годишна данъчна декларация до 10 февруари на следващата година, ползват отстъпка 5 на сто върху внесената в същия срок част от данъка за довнасяне по годишната данъчна декларация.
2. Данъчно облагане на доходите на земеделски производители от дейността им по производство на преработени или непреработени продукти от селско стопанство, които не са регистрирани земеделски производители по смисъла на Закона за подпомагане на земеделските производители:
Съгласно чл.29, т.2 от ЗДДФЛ, доходите на тези лица от дейността по производството на преработени или непреработени продукти от селско стопанствосе определя, като придобития доход се намалява с разходи за дейността в размер на 40 на сто.
Следващите стъпки, които следват да извършат лицата, нерегистрирани земеделски производители, за да определят размера на дължимия от тях авансов и годишен данък са аналогични на описаните по т.1
3. В случаите, в които физическо лице реализира доходи от няколко източника, напр.доходи от трудови правоотношения и доходи от друга стопанска дейност /пчеларство/, ЗДДФЛ изисква лицето да определи обща годишна данъчна основа. Съгласно чл.17 от закона в конкретния случай, общата годишна данъчна основа е сумата от данъчната основа, определена по реда на чл.25 от ЗДДФЛ /годишна данъчна основа за доходи от трудови правоотношения/ и от данъчната основа, определена по реда на чл.30 от ЗДДФЛ /годишната данъчна основа за доходи отдруга стопанска дейност/.
Годишната данъчна основа по реда на чл.30 от ЗДДФЛ лицето следва да определи, съгласно изложеното в т.1 и т.2, изхождайки от статута си по смисъла на закона – регистриран земеделски производител, който реализира доходи от производство на непреработени продукти от селското стопанство /т.1/ или нерегистриран земеделски производител за доходи от производството на непреработени или преработени продукти от селското стопанство /т.2/.
Данъчно облагане на доходи от стопанска дейност като едноличен търговец:
Облагаемият доход от стопанската дейност на едноличните търговци се определя по реда на Глава пета, Раздел ІІ – Доходи от стопанска дейност от ЗДДФЛ. Размерът на годишният данък е в размер на 15 на сто, съгласно чл.48, ал.2 от закона. Съгласно чл.43, ал.8 от ЗДДФЛ тези лица правят и авансови вноски при данъчна ставка 15 на сто при условията и по реда на ЗКПО.
В случай, че едноличният търговец е регистриран земеделски производител иреализира доходи от стопанска дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, съгласно чл.48, ал.6 от ЗДДФЛ /в сила от 01.01.2010г./, може да преотстъпи до 60 на сто от данъка върху годишната данъчна основа за доходите от тази дейност при условията за преотстъпване на корпоративния данък по чл.189 б от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/.
Ползването на данъчното облекчение от едноличните търговци, регистрирани като земеделски производители за доходи от стопанска дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, е възможно при едновременното изпълнение на условията, регламентирани в чл.189б от ЗКПО и след постановяване на положително решение от Европейската комисия /ЕК/ за съвместимост с правилата в областта на държавните помощи.Т.е. предиоповестяване на положително решение от страна на ЕК, едноличните търговци, регистрирани земеделски производители, не могат да преотстъпват данък. Ако ЕК постанови положително решение до 31.03.2011г. данъчното облекчение ще може да се ползва и за 2010 г./§41 от ПЗР на ЗКПО/.
Съгласно §43 от ПЗР на ЗКПО данъчното облекчение е със срок 31.12.2013г.
Следва да се има предвид, че преотстъпване на авансови вноски за земеделските производители също не е допустимо до датата на положителното решение на ЕК /§41 от ПЗР на ЗКПО/.
В случай, чеЕК не постанови положително решение, данъчното облекчение по реда на чл.189б от ЗКПО няма да може да се ползва от еднолични търговци, регистрирани земеделски производители за доходи от стопанската дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
Осигурителни задължения /социални и здравни/ на регистрираните земеделски производители
Регистрирани земеделски производители по смисъла на Кодекса за социално осигуряване /§1, ал.1, т.5/ са физическите лица, които произвеждат растителна и/или животинска продукция, предназначена за продажба, и са регистрирани по установения ред.
Редът за регистрация на земеделските производители е регламентиран в Наредба № 3 от 29.01.1999 г. за създаване и поддържане на регистър на земеделските производители. Регистрацията се извършва в областната дирекция „Земеделие” по постоянния адрес на физическото лице или едноличния търговец или по седалището на юридическото лице. Всеки земеделски производител физическо лице или едноличен търговец се вписва в регистъра с регистрационен номер, въз основа на вписването се издаварегистрационна карта.
Съгласно чл.4, ал.З, т.4 от Кодекса за социално осигуряване /КСО/, регистрираните земеделски производители са задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт /за фонд „Пенсии”/. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство /чл.4, ал.6 от КСО/.
Осигурителните вноски са за сметка на осигурените лица и се дължат авансово върху месечен осигурителен доходмежду минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със закона за бюджета на държавното обществено осигуряване/чл.6, ал.7 от КСО/. За 2010 г. минималния осигурителен доход за регистрираните земеделски производители е 240 лв., а максималния месечен осигурителен доход/за всички осигурени лица/ е 2000 лв.
От 2010 г. с промяната на чл.6, ал.7 от КСО /ДВ, бр.99, от 15.12.2009 г./ се премахва разграничението в дохода, върху който се дължат авансово осигурителните вноски от регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители упражняващи само земеделска дейност и такива които извършват едновременно и дейност по трудово или нетрудово правоотношение. В тази връзка, с чл.8 от ЗБДОО за 2010 г. не е определен минимален месечен размер на осигурителния доход за регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители, които упражняват само земеделска дейност.
Осигурителните вноски се внасят лично или чрез осигурителна каса до 10-то число на месеца, следващ месеца, за който се дължат по сметка на съответната компетентна териториална дирекция на НАП, поотделно за всеки месец, като в документите за внасянето им се попълва ЕГН, ЛНЧ или служебен номер, издаден от НАП на лицето.
Размер на вноските за фондовете на държавното обществено осигуряване за 2010 г. е:
за фонд „Пенсии”
– за лицата, родени преди 1 януари 1960 г.– 16 на сто;
– за лицата, родени след 31 декември 1959 г. – 11 на сто;
за фонд „Общо заболяване и майчинство” – 3.5 на сто
Лицата, родени след 31 декември 1959 г. задължително се осигуряват и за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд, ако са осигурени при условията и по реда на част първа от КСО /чл.127, ал.1 от КСО/. Размерът на осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд е5 на сто;
Осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 и продължава до прекратяването й (чл. 10 от КСО). Упражняването на трудова дейност включва всяко действие на лицето, включително сключването на всякакъв вид договори, подписване на документи и полагането на всякакъв вид личен труд, имащ отношение към осъществяванатадейност.
По силата на чл. 1, ал. 2 от Наредбата за общественото осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица /НООСЛБГРЧМЛ/, започването, прекъсването, възобновяването или прекратяването на трудовата дейност се установяват с декларация, подадена до компетентната териториална дирекция на НАП и подписана от самоосигуряващото се лице в 7 – дневен срок от настъпване на обстоятелството.
На основание чл. 4, ал. 6 от КСО лицата, които упражняват трудова дейност като „регистрирани земеделски производители”, не подлежат на задължително социално осигуряване при условие, че са придобили право на пенсия. Обстоятелството, че самоосигуряващото се лице е пенсионер и не дължи задължителни осигурителни вноски за ДОО, не изключва задължението му за подаване на декларация по чл.1, ал.2 от НООСЛБГРЧМЛ за започване, прекратяване, възобновяване или прекратяване на трудовата дейност в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството.
В Закона за здравното осигуряване липсва подобна разпоредба, която да дававъзможност за изключване на пенсионерите от кръга на задължително осигурените лица. Поради това на основание чл.40, ал.1, т.2 от ЗЗО, регистрираните земеделски производители, включително и когато получават пенсии,се осигуряват здравно върху месечен осигурителен доход, който не може да бъде по-малък от минималния размер на осигурителния доход за тези самоосигуряващи се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване /за 2010 г. – 240 лв./. Ежемесечните авансови здравноосигурителни вноски, са в размер на 8 на сто и се внасят до 10-о число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят.
Зарегистрираните земеделски производители, както и за други самоосигуряващи се лица съществува и задължение да представят в компетентната териториална дирекция на НАП, данни по чл.5, ал.4 от КСО /Декларация обр.№1 и №6/, съгласно Наредба Н-8 от 2005 г., за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхраняване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и за самоосигуряващите се лица, както следва:
Декларация образец № 1 се представя не по късно от 10 дни след внасяне на дължимите авансови вноски за месеца /чл.3, ал.1, т.2/. Самоосигуряващите се лица могат да подадат до 20 февруари за всяка календарна година, еднократна декларация за календарната година в случай, че са избрали да се осигуряват само за фонд „Пенсии” и осигуряването им продължава от предходната година или е възникнало от първи януари /чл.4, ал.1 и 2/;
Декларация образец № 6 се подава за дължимите осигурителни вноски за предходната година, еднократно до 30 априлна следващата година/чл.3, ал.3, т.2/ ;
Следва да имате предвид, че изнесеното по горе се отнася за лицата които са регистрирани, съгласноНаредба № 3 от 29.01.1999 г., като земеделски производители. Лицата които не са регистрирани по установения ред като земеделски производители или не са подновили чрез заверка на регистрационната си карта до 25 март на следващата година, регистрацията си в областна дирекция „Земеделие” нямат или губят качеството си на „регистрирани земеделски производители” по смисъла на КСО и не подлежат на осигуряване на това основание.