Относно: Прилагане на чл. 45 от ЗДДФЛ и Закона за ограничаване на плащанията в брой.
Във връзкас постъпило писмено запитване с вх. № …22.03.2011г. в Дирекция ”ОУИ” – ……, изразяваме следното становище:
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: дружество е наело помещение за стопанска дейност – магазин, който е собственост на „Етажна собственост”.
Съгласно чл. 45, ал. 4 от Закона за данъците върху доходитена физическите лица /ЗДДФЛ/ дружеството като платец на наема следва да издава на наемодателите сметки за изплатени суми и служебни бележки и внася дължимия от наемодателите данък съгласно чл. 44, ал. 4 от ЗДДФЛ.
Зададени са следните въпроси:
1. Следва ли фирмата ми да издава сметки за изплатени суми и служебни бележки на собствениците на етажната собственост състояща се от 46 домакинства или над сто човека, които още не са уточнени и от домоуправителя. Или квитанцията получена от домоуправителя за платен от мен наем на Етажната собственост е достатъчен документ за моята фирма и не следва да издавам служебни бележки, както и справка по чл. 73 от ЗДДФЛ за собствениците на домакинствата.?
2. Във връзка с новоприетия Закона за ограничаване на плащанията в брой за дружеството възникват няколко въпроса:
2.1. Отнасят ли се разпоредбите на новия закон за внасянето на допълнителни парични вноски от съдружниците в касата на дружеството, когато съдружниците са задължени от Общото събрание да направят допълнителни парични вноски равни или над 15 000 лв.?
2.2. Отнасят ли се тези разпоредби за случаите на връщане на парични вноски на съдружниците от дружеството?
2.3. Трябва ли при изплащане на дивиденти на съдружниците равни или над 15 000 лв. тези суми или части от тях да се превеждат по банков път?
По първи въпрос:
В писмото си посочвате, че дружеството е наело помещение за целите на търговската си дейност, което е собственост на Етажна собственост. Съгласно чл. 9 от Закона за управление на етажната собственост /ЗУЕС/ формите на управление на етажната собственост са общо събрание или сдружение на собствениците. Поради липса на повече информация приемаме, че формата на управление на етажната собственост е Общо събрание. От което следва, че органите на управление на Етажната собственост са Общо събрание иуправителен съвет (управител) /чл.10 от ЗУЕС/.
В чл. 42 от Закона за собствеността /ЗС/ е посочено, че управлението на общите части в сградата в етажна собственост и надзорът за изпълнение на задълженията на обитателите принадлежи на общото събрание на собствениците и на избрания от него управител или управителен съвет. От друга страна всеки собственик, съразмерно с дела си в общите части, е длъжен да участва в разноските, необходими за поддържането или за възстановяването им, и в полезните разноски, за извършване на които е взето решение от общото събрание /чл. 41 от ЗС/. Дяловете на отделните собственици в общите части, са съразмерни на съотношението между стойностите на отделните помещения, които те притежават, изчислени при учредяването на етажната собственост /чл.40 от ЗС/. В този смисъл, при възмездно предоставяне за ползване на помещения, пространства или части от тях, които са общи части на сградата, получатели на дохода са отделните собственици на общите части.
На основание чл. 11, ал. 3 от ЗДДФЛ, доходът се смята за придобит от физическите лица и когато по тяхно нареждане или по споразумение между тях и платеца, плащането или престацията са получени от трето лице /например управителя на Етажната собственост/.
Предприятието, платец на доходи от наемни отношения, издава за изплатените доходи и удържания данък по реда на чл. 44 сметка за изплатените суми и служебна бележка по образци, които предоставя на лицето, придобило дохода. Основание за това е разпоредбата на чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ. Следователно, когато удържи авансов данък върху доходи от наем, предприятието платец е задължено да издаде на всеки наемодател /независимо от техния брой/, сметка за изплатените суми и служебна бележка за изплатеният доход от наем и удържания данък. Тъй като предприятието ще издаде тези документи предвид разпоредбата на чл. 9, ал. 3 от ЗДДФЛ, когато платецът на дохода /предприятие/, издава „Сметка за изплатени суми”, отделните наемодатели не са длъжни да издават документ съдържащ реквизитите по чл. 7, ал. 1 от Закона за счетоводството /ЗСч/.
Независимо от гореизложеното, ако управителят Ви издава квитанция /както сте посочили в запитването/, следва да имате предвид, че счетоводните разходи на предприятието са признати за данъчни цели, когато те отговарят на изискванията за документална обоснованост. Те са регламентирани с разпоредбите на чл. 10 от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/. Документално обоснован е разход, за който е налице първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, отразяващ вярно стопанската операция – чл. 7 от ЗСч. Минималния брой реквизити, определени с ал. 1 на посочената норма от закона са:
1. наименование и номер, съдържащ само арабски цифри;
2. дата на издаване;
3.наименование, адрес и номер за идентификация по чл. 84 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс на издателя и получателя;
4. предмет и стойностно изражение на стопанската операция;
Ако някой от тези задължителни реквизити липсва съгласно ал. 2 на чл. 10 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по посочения закон, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват.
Съгласно разпоредбите на ал. 1 и ал. 2 на чл. 73 от ЗДДФЛ предприятията – платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените доходи на физически лица през данъчната година. В тази справка не се включват изплатените доходи от трудови правоотношения и от задължително социално осигуряване, както и доходите, подлежащи на деклариране по реда на чл. 55, ал. 1.
Предвид гореизложеното за дружеството възниква задължение за издаване на сметки за изплатени суми и служебни бележки на всяко едно лице-получател на доход от наем и подаване на справка по чл. 73 от ЗДДФЛ в срок до 30.04. на годината следваща годината на изплащане на дохода. По отношение на признаването на данъчен разход размененият между дружеството и упълномощеното от Общото събрание на Етажната собственост лице /управител/ документ /без значение на наименованието/ следва да съдържа минималния брой реквизити, определени с чл. 7, ал. 1 отЗСч. Издадените сметки за изплатени суми, заедно с документа /квитанция/ за получен наем ще бъдат достатъчни за признаване на разхода за данъчни цели.
По втори въпрос:
С оглед липсата на указание и практика по Закона за ограничаване на плащанията в брой, изпращаме Вашите въпроси за отговор по компетентност в ЦУ на НАП.
‘