2_836 /21.06.2012 г .
чл.10, ал.2 отЗДДС
чл. 60 ППЗДДС
Физическо лице закупува на 24.11.2011г. от Община ….на търгземя (УПИ), на стойност … лв. и ДДС, в размер на …. лв., изчислена върху сумата …. лв., представляваща продажна цена на земята и данък по чл. 47 ЗМДТ, както и едноетажна паянтова сграда за сумата от … лв., върху която не е заплатил ДДС.
Данъчната оценка на имота е …. лв.
Физическото лице не е регистрирано по ЗДДС лице. Физическото лице е едноличен собственик на капитала вЕООД. Предметът на дейност на “ ЕООД включва: „Строителство на недвижими имоти, покупка, ремонт или обзавеждане на недвижими имоти с цел продажба или отдаване под наем”.
Към настоящият моментЕООД е регистрирано по ЗДДС лице.
Физическото лице възнамерява да извърши апорт на гореописания УПИ в капитала на дружеството, след регистрацията на ЕООД по ЗДДС. Дружеството ще осъществи строителство върху УПИ на жилищна сграда с 16 апартамента с цел продажба.
Поставени са следните въпроси:
1. Има ли ЕООД (регистрирано към момента на апорта по ДДС) право на приспадане на данъчен кредит по реда на чл. 60 ал. 2 от ППЗДДС, във вр. с чл. 10, ал. 2 от ЗДДС, за сумата .. лв,, заплатена от апортиращия (физическо лице, нерегистрирано по ДДС), при условие че:
?Получените стоки (УПИ) ще се използват за целите на извършваните от правоприемника (ЕООД) облагаеми доставки, по смисъла на чл. 69 от ЗДДС (строителство и продажба на апартаменти в бъдещата сграда); ЕООД е регистрирано по ЗДДС лице към датата на апорта;
?УПИ е придобито от апортиращия (физическото лице) в сроковете по чл.60, ал.2, т.2 от ППЗДДС ;
?Правоприемникътпритежава копие на данъчния документ, съставен в съответствие с чл.114 и 115 от ЗДДС, в който данъкът е посочен на отделен ред, по отношение на доставката покупко – продажба на УПИ, по която получател е апортиращият (ИМ).
?Правоприемникът (ЕООД) ще състави опис по образец – приложение No 7, на получената стока (УПИ)
?Описът ще бъде подаден в териториалната дирекция на НАП по регистрация на правоприемника (ЕООД) в 30-дневен срок, считано от датата на вписване на апорта в Търговския регистър.
2. След построяването на сградата и до продажбата на апартаментите, ако за даден период те се отдават под наем, включително и на физически лица, може ли доставчикът на услугата (ЕООД) да избере тя да бъде облагаема, на основание чл. 45 ал. 7 ЗДДС, макар и отдаването под наем на жилище на физическо лице да е освободена доставка, по смисъла на чл. 45 ал. 4от ЗДДС?
При така изложената фактическа обстановка,изразяваме следното принципно становище:
По първи въпрос:
На основание чл.10 , ал.1, т.3 от ЗДДС не е доставка на стока, доставката към приобретателя от апортиращия в резултат на извършване на непарична вноска.В този случай лицето, което получава стоката е правоприемник на всички права и задължения по ЗДДС във връзка с нея, включително и на правото на данъчен кредит /чл.10, ал.2 от с.з./. В чл.60 , ал.2 от ППЗДДС е указан реда и начиназа упражняване на право на приспадане на данъчен кредит от приобретателяна актива, когато апортиращият не е имал право да приспадне данъчен кредит. Считаме, че тази разпоредба е приложима ив случаите, когато апортиращият не е било регистрирано по ЗДДС лице. За да се упражни това право следва да са изпълнени следните условия:
1. получените стоки или услуги ще се използват за целите на извършваните от правоприемника облагаеми доставки по смисъла на чл. 69 от закона и доставчикът на стоките и услугите е регистрирано по закона лице към датата на издаване на данъчния документ и доставката е била облагаема към тази дата;
2. стоките и услугите са придобити от апортиращия до 5 години, а за недвижими вещи – до 20 години, преди датата на вписването на съответното обстоятелство по чл. 10 от закона в търговския регистър.
По силата на чл.60, ал.3 от ППЗДДС когато стоките и услугите ще се използват както за облагаеми доставки по чл. 69 от закона, така и за освободени доставки и за доставки и дейности без право на данъчен кредит, за начисления данък е налице право на частичен данъчен кредит, изчислен по реда на чл. 73 от закона.
За да упражни правото на приспадане на данъчен кредит правоприемникът следва да притежава копие на данъчния документ, съставен в съответствие с изискванията на чл. 114 и 115 от закона, в който данъкът е посочен на отделен ред – по отношение на доставки на стоки или услуги, по които получател е апортиращият.
От изложената фактическа обстановка е видно, че предмет на апортнавноска ще е недвижим имот- УПИ, за който апортиращият не е имал право да приспадне данъчен кредит поради липса на регистрация по ЗДДС . На основание чл.10, ал.2 от ЗДДС и чл.60, ал.2 от ППЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит ще възникне за приобретателя ЕООД- регистрирано по ЗДДС лице, при условие ,че стоките ще бъдат използвани за целите на облагаеми доставки и дружеството притежава копие от документ по чл.114 от ЗДДС, издаден на получателя- физическото лице. За да се упражни това право ЕООД следва да съставиопис по образец – приложение № 7 на получените стоки, който да подаде в 30-дневен срок, считано от датата на вписването на съответното обстоятелство по чл. 10 от закона в търговския регистър. Правото на приспадане на данъчния кредит се упражнява през данъчния период, през който е възникнало, или в един от следващите три данъчни периода, като съответният документ по ал. 4, включен в описа по ал. 5, се отразява в дневника за покупките и се включва при определяне на резултата за съответния данъчен период/ чл.60, ал.7 от ППЗДДС/.
По втори въпрос:
На основание на чл.45, ал.7 от ЗДДС доставчикът на освободена доставка отдаване под наем на сграда или част от сграда за жилище на физическолице, което не е търговец,може да избере доставката да бъде облагаема.
‘