20-00-334/04.06.2010 г.
ЗДДС, чл.12, ал.1
чл.21, ал.2
чл.21, ал.4, т.1
чл.82, ал.1
В Дирекция ОУИ … е постъпило Ваше писмено запитване с вх. № 20-00-334/18.05.2010 г., касаещо прилагане на разпоредбите на ЗДДС (в сила от 01.2010 г.). Доколкото от запитването е видно, че юридическото лице не е установено на територията на страната и е с адрес на управление на територията на Румъния, изразявам следния принципен отговор:
Разпоредбата начл.12, ал.1 от ЗДДС регламентира, че облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Общият принцип относно определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентирано в разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС (Изм. – ДВ, бр.95 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г.), съгласно която мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Същевременно в чл.21, ал.4 на от ЗДДС са регламентирани някои изключения от горното правило, като т.1 визира услугите, свързани с недвижими имоти.
Съгласно разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
а) предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
в) настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
Ако се приеме, че договорът, който… предстои да сключи с българското дружество, се касае за наем на складова площ, то следва, че мястото на изпълнение на услугата ще е на територията на страната и тя ще бъде облагаема доставка по българското законодателство. Като се има в предвид разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от закона, то следва да се приеме, че мястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото, където се намира недвижимия имот, т.е на територията на страната (гр.Русе)и в тази връзка следва да бъде начислен ДДС.
Съгласно чл.82, ал.1 от ЗДДС данъкът е изискуем от регистрирано по този закон лице-доставчик по облагаема доставка.
При положение, че извършваните услуги не са свързани с недвижим имот, а се касае за услуги, свързани с товарене/разтоварване на селскостопанските машини, то налице ще са услуги по транспортна обработка на стока, по смисъла на§ 1, т.26 от ДР на ЗДДС. В този случай, мястото на изпълнение при доставка на товарните работи, съгласно чл.21, ал.2 от закона ще бъде мястото, където е установен получателя на услугата.
Предвид липсата на конкретен договор, от изложеното в писмото не може да се направи точно заключение за мястото на изпълнение на конкретната услуга.
‘