2_1408/19.11.2013г.
ЗДДФЛ – чл.29, т.2, буква ”а”
– чл.43, ал.4
– чл.45, ал.4
– чл.65, ал.12
КСО- чл.4, ал.3, т.4
– §1, ал. 1, т. 5 от ДР
В запитването описвате следната фактическа обстановка: Дружеството Ви е новорегистрирано и възнамерява да изкупува мед от регистрирани и нерегистрирани земеделски производители.
Поставяте въпроси, относно нерегистрираните земеделски производители :
1.По какъв начин да документирате покупко – продажбата на мед от нерегистрирани земеделски производители?
2.Следва ли да удържате данък на нерегистрираните земеделски производители за четвърто тримесечие?
3.Ако издавате сметка за изплатени суми по извън трудови правоотношения на нерегистрирани земеделски производители, трябва ли да начислявате и удържате осигуровки на тези лица?
4.По принцип съществува ли задължение за осигуряване на тази категория лица?
Уведомяваме Ви, че всяко задължено лице може да получи отговор на въпроси, които касаят неговите задължения за данъци и осигурителни вноски, след като се идентифицира с данните си по Данъчно осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/ и изложи максимално изчерпателно всички факти и обстоятелства, които имат отношение към поставения въпрос. Тъй като писмените становища ангажират администрацията на НАП по смисъла на чл.17, ал.3 от ДОПК, ще предоставим отговор само на тези въпроси, които имат отношение към данъчнитеи осигурителни задължения на Вашето дружество и са от компетентността на НАП.
При така изложената фактическа обстановка съобразно действащата нормативна уредба изразяваме следното принципно становище:
Относно приложението на ЗДДФЛ:
Със Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) е уредено облагането на доходите на физическите лица(чл.1 от ЗДДФЛ). На основание на чл.29, т.2, буква ”а” от ЗДДФЛ, облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, от производство на преработени или непреработени продукти от селско стопанство (включително от продажба на произведена декоративна растителност), от горско стопанство (включително от събиране на диворастящи билки, гъби и плодове), от ловно стопанство и от рибно стопанство се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността в размер 40 на сто. Видно от горецитираното, доходите от продажба на пчелен мед на физически лица, които не са регистрирани като земеделски производители попадат сред доходите облагаеми по реда на чл.29, т.2, буква ”а” от ЗДДФЛ.
Тъй като Вашето дружество е платец на доход по чл.29 от ЗДДФЛ, на основание чл.43, ал.4 от с.з. следва да определите авансов данък в размер на 10% от данъчната основа по чл.29 и да го удържите при изплащане на дохода. При определяне на авансовия данък следва да имате предвид и разпоредбата на чл.43, ал.2 от ЗДДФЛ, според която лице с 50 и над 50% намалена работоспособност дължи авансово данък за доходи от стопанска дейност по чл.29, след като облагаемият доход на лицето от всички източници на доход, придобит от началото на данъчната година и подлежащ на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, намален с удържаните или внесените за сметка на лицето задължителни осигурителни вноски, превиши 7920лв.
Съгласно чл.45, ал.4 от ЗДДФЛ като платец на дохода, следва да издадете за изплатените доходи и удържания данък по реда на чл.43 сметка за изплатени суми и служебна бележка по образци, които предоставяте на лицето, придобило дохода.
Съгласно чл.65, ал.12 от ЗДДФЛ данъкът, който предприятията – платци на доходи, са задължени да удържат по чл.43, ал.4, се внася в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода, като за доходи, придобити през четвъртото тримесечие на данъчната година, не се удържа и внася авансов данък. Данъкът се внася в републиканския бюджет по сметка на териториалната дирекция на НАП по мястото на регистрация на платеца на дохода /чл.66, ал.1 от ЗДДФЛ/.
На основание чл.55, ал.1 от ЗДДФЛ предприятията – платци на доходи, задължени да удържат и внасят данъци по реда на този закон, подават декларация по образец за дължимите данъци. Декларацията по чл.55, ал.1 се подава в сроковете за внасяне на дължимите данъци в ТД на НАП, в която подлежат на внасяне дължимите данъци. За четвъртото тримесечие декларация не се подава.
Следва да се отбележи, че независимо от качеството на физическите лица, на които ще изплащате възнаграждение при изкупуване на пчелен мед, за дружеството Ви възниква задължение за включване на тези суми в изготвяната справка по образец за изплатени доходи на физическите лица за данъчната година на основание чл.73, ал.1 от ЗДДФЛ. Справката се предоставя в срок до 30 април на следващата година на Териториалната дирекция на Националната агенция за приходите /НАП/ по място на регистрация на платеца на дохода. Когато предприятията са изплатили през данъчната година доходи на повече от 5 физически лица, справката по ал. 1 се предоставя само на електронен носител във формат и по ред, одобрени със заповед на изпълнителния директор на НАП.
Относно приложението на КСО:
Обществените отношения, свързани с държавното обществено осигуряване и допълнителното задължително пенсионно осигуряване при старост и смърт са уредени с Кодекса за социално осигуряване (чл.1 от КСО). В същия нормативен акт се регламентират кръговете осигурени лица, обхванати от системата на социално осигуряване в Република България.
В чл.4, ал.3, т.4 от КСО е регламентиран кръга осигурени лица, които задължително се осигуряват за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт – това сарегистрираните земеделски производители. За целите на социалното осигуряване регистрирани земеделски производители са физическите лица, които произвеждат растителна и/или животинска продукция, предназначена за продажба, и са регистрирани по установения ред (§ 1, ал. 1, т. 5 от ДР на КСО). Редът за регистрацията им като такива е регламентиран в Наредба № 3 от 29.01.1999 г. за създаване и поддържане на регистър на земеделските производители.
Съгласно тези разпоредби физически лица, които нямат регистрация по смисъла на Наредба №3 – т. е. не са регистрирани земеделски производители, са извън обхвата на чл.4, ал.3 от КСО, независимо, че придобиват облагаем доход от горско стопанство, водно стопанство и растениевъдство. Обстоятелството на придобиване на този вид доходи не е определящо за идентификация на лицата като самоосигуряващи се по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО.
Следователно, цитираните в запитването физически лица- нерегистрирани земеделски производители, получатели на доходи от продажбата на пчелен мед, не са осигурени лица по смисъла на КСО и върху изплащаните им възнаграждения не се дължат осигурителни вноски.
‘