2_181/04.02.2011г.
КСО – чл.4, ал.1, т.7; чл.4, ал.3, т.2
ЗДДФЛ – чл25
От изложената в писмото Ви фактическа обстановка става ясно, че сте правили месечни авансови осигурителни вноски като съдружник в ООД. Същевеременно сте и едноличен търговец. За 2010г. имате реализирани доходи единствено от дейността Ви като ЕТ.
Въпросът Ви е: трябва ли при формиране на годишната данъчна основа в Приложение 2, част IV на ГДД по чл.50 да приспаднете внесените чрез дружеството, в което сте съдружник авансови осигурителни вноски както и тези, които трябва да довнесете.
С оглед изложената от Вас фактическа обстановка и при сега действащата нормативна база, изразявам следното становище:
Трудовата дейност е основна правопораждаща предпоставка за възникване на осигуряване и като общ принцип е изведена в чл.10 от Кодекса за социално осигуряване (КСО). Задължението за осигуряване на лицата възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и за който са внесени или дължими осигурителни вноски, и продължава до прекратяването й.
В този смисъл за да възникне основание за осигуряване на съдружника в търговско дружество, той следва да упражнява лична трудовадейност в дружеството, като за упражняване на трудова дейност се приема всяко действие на собственика по повод функционирането на дружеството.
Кръгът на лицата, които подлежат на осигуряване е определен в чл.4 и чл.4а от КСО. Лицата, упражняващи трудова дейност като съдружници в търговски дружества могат да се осигуряват по реда на чл.4, ал.1, т.7 от КСО и/или по чл.4, ал.3, т.2 от КСО,т.е. като изпълнители по договори за управление и контрол и/или като самоосигуряващи се лица.
Съгласно чл.4, ал.1, т.7 от КСО изпълнителите по договорите за управление и контрол се осигуряват за общо заболяване и майчинство, инвалидност поради общо заболяване, старост и смърт, трудова злополука и професионална болест и безработица върху всички изплатени възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените и други доходи от трудова дейност, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход за основната икономическа дейност на съответното търговско дружество и квалификационна група професии и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, определени със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година /чл.6, ал.2, т.3 и ал.3 от КСО/.
Следователно ако управителя на ООД упражнява трудова дейност, има уговорено възнаграждение или с решение на Общото събрание му е определено такова, той следва да се осигурява по договор за управление и контрол.
Съгласно §1, т. 26, буква „з” от ДР на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, считано от 01.01.2008 г. правоотношенията по договори за управление и контрол, включително с членовете на управителни и контролни органи на предприятия са трудови правоотношения. Годишната данъчна основа за доходите от трудови правоотношения се определя, като облагаемият доход по чл.24, придобит от данъчно задълженото лице през данъчната година, се намалява с удържаните от работодателя задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице, по реда на КСО и Закона за здравното осигуряване, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице /чл.25, ал.1 от ЗДДФЛ/.
Когато съдружниците в търговски дружества упражняват дейност с личен труд в дружеството, те подлежат на задължително осигуряване за инвалидност, поради общо заболяванеза старост и засмърт по чл.4, ал.3, т.2 от КСО, като самоосигуряващи се лица.
Задължението за осигуряване на тези лица, възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване /чл.1, ал.1 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица/.
На основание чл.6, ал.7 от КСО осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица са за тяхна сметка и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година. Самоосигуряващите се лица, които извършват дейности на различни основания, внасят авансовите си вноски за едно от основанията по избор на лицето /чл.2, ал.3 от НООСЛБГРЧМЛ/.
Окончателният размер на осигурителния доход за тези лица се определя по реда на чл. 6, ал.8 от КСО – за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица, като този доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход.
Съгласно §1, т. 26, буква „и” от ДР на ЗДДФЛ, считано от 01.01.2010 г. трудови са правоотношенията, независимо от основанието за възникването им, със съдружници и член кооператори, както и с акционери, притежаващи повече от 5% от капитала на акционерното дружество, за полагане на личен труд в дружествата и кооперациите, в които те са съдружници, член кооператори или акционери.
Годишната данъчна основа на самоосигуряващите се лица, придобили доходи от трудови правоотношения по §1, т. 26, буква „и”, се намалява с осигурителните вноски, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на КСО и ЗЗО /чл.25, ал.2 от ЗДДФЛ/.
Задължението за осигуряване на едноличните търговци също е по реда на чл. 4, ал. 3, т.2 от КСО и протича при спазване на чл.6, ал.7 и ал.8 от КСО.
В чл.28, ал.1 от ЗДДФЛ е указано, че годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се определя, като облагаемият доход по чл.26 за данъчната година се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на КСО и ЗЗО, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.
От представената от Вас фактическа обстановка не е видно получавате ли възнаграждение в дружеството, в което сте съдружник. Ако получавате възнаграждение, то получените от Вас доходи са от трудова дейност, предвид разпоредбите на §1, т. 26, буква „з” или буква „и” от ДР на ЗДДФЛ, и годишната Ви данъчна основа за доходите от трудови правоотношения следва да се определи по реда на чл.25, ал.1 или ал.2 от ЗДДФЛ.
Ако не получавате възнаграждение в дружеството, в което сте съдружник, Вие като самоосигуряващо се лице извършващо две дейности, а именно – съдружник в търговско дружество и едноличен търговец, то при формирането на годишната данъчна основа по чл.28 от ЗДДФЛ може да намалите облагаемият си доход по чл.26 с внесените през годината авансови вноски, които сте правили за своя сметка, независимо, че те са внасяни чрез дружеството, в което сте съдружник. Облагаемият Ви доход по чл.26 подлежи и на намаляване с определените за довнасяне вноски, след извършването на годишното изравняване в Справката за окончателния размер на осигурителния доход за 2011г.
‘