2_2270/17.09.2009г.
ЗКПО, чл. 11, 204, т. 2
Отправено е писмено запитване, в което е описана следната фактическа обстановка: Управляваното от Вас дружество осъществява производствена дейност в сграда, намираща се в индустриалната зона на гр. ….. В предвидголямата отдалеченост нафирмата от места за хранене, големия брой персонал и недостатъчнообедно почивно време имате желание да предоставите безплатна храна на персонала на основание чл. 2, ал. 2, т. 4 от Наредба № 11 от 21.12.2005г.заопределяне наусловията и редаза осигуряване набезплатна храна и/или добавки към нея
Поставяте въпроса: При тези факти, в случай, че предоставяте на персонала безплатна храна ще възникне ли за дружеството задължение да начислява и внася данъквърху разходите по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/.
В отговор на поставеният въпрос,съобразно относимата нормативна уредба изразявам следното становище:
Съгласно чл. 11 от ЗКПО „Разходите, определени като задължителни с нормативен актсе признават за данъчни целии не се облагат с данък върху разходите”
В чл. 285 от Кодекса на трудае предвиденозадължение на работодателя за осигурибезплатна храна и /или добавки към нея на работниците и служителите, които работят в предприятия със специфиченхарактер и организация на труда.На основание чл. 285, ал. 2 от КТ е издадена цитиранатаот Вас наредба.
В чл. 6 от Наредбатае определено, че разходите за осигуряване на безплатна храна и /или добавки към нея са за сметка на издръжката на предприятието. Съгласно чл. 7 от Наредбата на основата на оценката на риска работодателят след предварителни консултации с представителите на работниците ислужителите и комитета/групата по условия на труд и писмено съгласуване със службата по трудова медицина с писмена заповед определя работниците и служителите, които иматправо на безплатна храна и /или добавки към нея. В заповедта се определя видът и стойносттана храната и/или добавките към нея.
С оглед на изложеното, разходите за безплатна храна, извършвани отдружеството Ви по силата на чл. 285 от КТ, по реда и условията, определени в Наредба № 11 /2005г. ще бъдат данъчно признати, при наличие на документална обоснованост по смисъла на чл. 10 от ЗКПО. Същите съгласно чл. 11 от ЗКПО не подлежат наоблагане с данък върху разходите.
Съгласно § 2 от Заключителните разпоредби на Наредба № 11/2005г.”За определяне на условията и реда за осигуряване на безплатна храна и/или добавки към нея”
Указания по прилагане на наредбата дават министъра на труда исоциалната политика и министъра на здравеопазването. Това са компетентните органи, които могат да преценят обхвата на правната норма на чл. 2, ал. 2, т. 4 от наредбата, а именно предоставяне на безплатна храна и/или добавки към нея при работа при специфична организация на труда и по-специално, в случаите на работа в отдалечени обекти без възможности за ползване на заведения за хранене.
Ако се установи, че разходите за безплатна храна не попадат в обхвата начл. 2, ал. 2, т. 4 от Наредба № 11/2005г.и същите сеопределят като разходи, извършени на основание чл. 294 от Кодекса на труда, данъчното третиране е следното:
На основание чл. 204, т. 2 от ЗКПО с данък върху разходите се облагат социалните разходи, предоставени в натура на работниците и служителите и лицата наети по договор за управление и контрол при условие, че същите са документално обосновани.
Понятието социални разходи, предоставени в натура е дефинирано в § 1, т. 34 от ДР на ЗКПО и означава „Отчетените като разходи, социални придобивки по чл. 294 от Кодекса на труда и предоставени по реда и начина определенив чл. 293 от същия кодекс или от ръководството на предприятието.Социалните придобивки следва да са достъпни за всички работници и служители и наети по договор за управление и контрол.”
Акоразходитеза безплатна храна попадат в обхвата на социалните разходи по см. на ЗКПО, същите подлежат на облагане с данък върху разходите по чл. 204, т. 2 отЗКПО.
Уведомяваме Ви, че компетентните органи- МТСП и МЗса издали писмо Изх. № ПК25-3 от 31.08.2006г. относноприлагане на Наредба № 11 за определяне на условията и реда за осигуряване на безплатна храна и /или добавки към нея, копие от което Ви изпращаме.
Приложение : Писмо Изх. № ПК 25-3/31.08.2006г. на МТСП.
‘